淺析發(fā)揮稅收作用加快農(nóng)村金融體系的發(fā)展
金融體系是建設社會主義新農(nóng)村的重要保障。沒有現(xiàn)代農(nóng)村金融體系，就很難發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)。完善農(nóng)村金融體系，改進“三農(nóng)”金融服務，離不開制度性扶持政策。目前，我國農(nóng)村金融體系亟待建立健全，應積極發(fā)揮稅收作用，促進農(nóng)村金融體系更快更好建設。
一、農(nóng)村金融業(yè)務適用的現(xiàn)行稅收政策
�。ㄒ唬╆P于農(nóng)村信用社。
為配合進一步深化農(nóng)村信用社改革，改善農(nóng)村金融服務，確保農(nóng)村信用社改革試點積極穩(wěn)妥地進行，經(jīng)國務院批準，財政部和國家稅務總局下發(fā)了改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策。
1．從2004年1月1日起至2006年底，對參與試點的中西部地區(qū)農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅；其他試點地區(qū)農(nóng)村信用社，按其應納稅額減半征收企業(yè)所得稅。
2．從2004年1月1日起，對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險業(yè)應稅收入，按3％的稅率征收營業(yè)稅。
（二）關于農(nóng)業(yè)保險。
根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，對農(nóng)牧保險，即為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務，免征營業(yè)稅。
二、關于加快農(nóng)村金融體系建設適用稅收政策的初步設想
目前，農(nóng)村金融市場上的金融機構(gòu)主要包括農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、地方商業(yè)銀行和國有控股商業(yè)銀行分支機構(gòu)。由于商業(yè)銀行近年來上收信貸決策權(quán)，只有具備抵押、擔保條件的少數(shù)農(nóng)村企業(yè)才能獲得商業(yè)銀行貸款；農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的業(yè)務主要定位于糧棉油收購，在直接滿足農(nóng)戶和農(nóng)村中小企業(yè)資金需求方面的作用并不充分。支持農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的信貸重任主要由農(nóng)村信用社承擔。郵政儲蓄銀行成立后，大部分農(nóng)村地區(qū)的金融機構(gòu)增加了郵政儲蓄銀行網(wǎng)點，但一些偏遠落后地區(qū)還存在金融服務空白。
為推動農(nóng)村金融業(yè)務規(guī)范開展，銀監(jiān)會副主席唐雙寧說，在農(nóng)村設有網(wǎng)點的商業(yè)銀行應將一定比例的資金投放農(nóng)村，鼓勵銀行業(yè)金融機構(gòu)積極開發(fā)適合農(nóng)民和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展特點的產(chǎn)品，大力發(fā)展農(nóng)村保險、租賃、期貨、銀行卡、理財以及代收代付等業(yè)務，滿足農(nóng)村多元化金融服務需求。鼓勵在縣域內(nèi)設立多種所有制的社區(qū)金融機構(gòu)，允許私有資本、外資等參股。積極引導農(nóng)戶發(fā)展資金互助組織，規(guī)范民間借貸，建立擔�；鸹驌C構(gòu)等。
在了解上述背景情況基礎上，本文探討加快農(nóng)村金融體系建設的稅收政策。
1．關于實行統(tǒng)一的農(nóng)村信用社稅收政策。目前，農(nóng)村信用社稅收優(yōu)惠政策，只適用于試點地區(qū)，而且中西部試點地區(qū)與其他試點地區(qū)還有所不同。由于農(nóng)村信用社的經(jīng)營區(qū)域主要限于當?shù)�，對跨區(qū)域金融服務影響小，而且農(nóng)村信用社的資本構(gòu)成主要來源于當?shù)兀虼�，筆者意見，一是應將試點地區(qū)農(nóng)村信用社稅收優(yōu)惠政策推行到全國；二是逐步縮小并最終消除其他地區(qū)與中西部地區(qū)農(nóng)村信用社在稅收政策上的差異。
2．關于延長試點地區(qū)農(nóng)村信用社所得稅優(yōu)惠政策�，F(xiàn)行政策關于試點地區(qū)農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅的減免稅規(guī)定，執(zhí)行期限是2006年底，已經(jīng)到期�？紤]到我國農(nóng)村金融體制改革的進程，應使該政策的執(zhí)行時間進一步延續(xù)。
3．關于研究實行營業(yè)稅差額納稅。農(nóng)村金融體系建設是整個金融體系建設的重要組成部分和需要重點發(fā)展的內(nèi)容，為此，應研究在農(nóng)村金融服務領域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法，即允許按照存貸款利息差額征收營業(yè)稅，從而進一步降低農(nóng)村金融服務成本，為完善金融業(yè)征稅政策積累經(jīng)驗。
4．關于享受優(yōu)惠政策的主體和業(yè)務范圍。全國人大常委會副委員長成思危指出，農(nóng)村金融不能只盯大戶，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、種植大戶、養(yǎng)殖大戶需要支持，農(nóng)民的小額貸款更需要予以滿足。根據(jù)國外經(jīng)驗，農(nóng)民違約的比例并不高。應當學習和借鑒2006年諾貝爾和平獎得主尤努斯的“鄉(xiāng)村銀行”模式，充分發(fā)揮農(nóng)村信用社小額信用貸款和聯(lián)保貸款的支農(nóng)作用，有效緩解農(nóng)戶貸款難。
現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用于試點地區(qū)農(nóng)村信用社，即按照主體確定減免稅政策。但是，一些地方農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制后變成了農(nóng)村銀行，這樣就無法繼續(xù)享受農(nóng)村信用社稅收優(yōu)惠。為此，可以按照業(yè)務內(nèi)容劃分適用稅收政策，即對于支農(nóng)信貸業(yè)務，可給予稅收優(yōu)惠政策。這種方法理論上準確，而且可以鼓勵商業(yè)銀行開展支農(nóng)貸款，但是在稅收征收管理中涉及貸款項目審核，操作難度和成本較高。
5．關于中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策。在中國郵政儲蓄銀行成立之前，銀行與郵政采取利差方式結(jié)算手續(xù)費，即郵政局按儲蓄存款的統(tǒng)一利率支付儲戶利息，銀行按高于儲蓄存款的利率支付郵局利息。兩個利息的差額就是郵局的郵政儲蓄收入。對郵政儲蓄業(yè)務，考慮到其經(jīng)營與行業(yè)的特殊性，以往對其利差收入未視同金融業(yè)收入，而是一直按照郵電通信業(yè)項目征收營業(yè)稅。中國郵政儲蓄銀行成立后，經(jīng)營范圍將涉及金融服務，包括銀行業(yè)零售
業(yè)務和中間業(yè)務等。因此，對中國郵政儲蓄銀行取得的金融服務收入，應按照現(xiàn)行統(tǒng)一營業(yè)稅政策執(zhí)行�？紤]到中國郵政儲蓄銀行的改革成本，及其與農(nóng)村信用社的共同支農(nóng)作用，或可研究郵政儲蓄銀行的具體情況，在稅收政策方面，考察一定的過渡性稅收政策。
6．關于政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務。對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務，原則上應給予一定的稅收扶持政策。在不少情況下，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策即可以適用于政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務。
7．關于農(nóng)村居民人壽保險項目。與農(nóng)業(yè)保險不同，農(nóng)村人身保險是指以廣大農(nóng)村居民的養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、失去土地、意外事故等可保風險保障需求為對象的商業(yè)保險。目前，新型涉農(nóng)人身保險項目不斷出現(xiàn)，如新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險、被征地農(nóng)民養(yǎng)老保險、農(nóng)民工綜合保險等。對于這些新出現(xiàn)的險種，應研究確定一定的標準和條件，對符合規(guī)定的，給予配套稅收政策，為保險公司開展農(nóng)村人身保險業(yè)務創(chuàng)造更好的政策環(huán)境。
8．關于支農(nóng)特別國債或特別政策性金融債券。按照銀行業(yè)管理部門的設想，利用商業(yè)銀行流動性過剩的機會，財政部門或銀行管理當局可以向商業(yè)銀行發(fā)行支農(nóng)特別國債或特別政策性金融債券，籌集的資金由政策性銀行投向農(nóng)村，由農(nóng)村信用社代理，重點解決農(nóng)村基礎設施和貧困縣種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的資金需求。對上述支農(nóng)資金收入，可以研究避免重復征稅的營業(yè)稅政策。
9．關于農(nóng)村金融機構(gòu)重組改制。隨著農(nóng)村金融體系發(fā)展，農(nóng)村信用社等合作性金融機構(gòu)和其他金融組織將會面臨機構(gòu)重組和改制的問題。為體現(xiàn)稅收作用，在支持農(nóng)村金融體系建設的政策中可以作出統(tǒng)一規(guī)定，對農(nóng)村銀行機構(gòu)重組改制過程中涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，免于征收營業(yè)稅。同時，對中國農(nóng)業(yè)銀行股份制改革過程中涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，免于征收營業(yè)稅。
10．關于農(nóng)業(yè)擔保收入。為了增加農(nóng)村發(fā)展資金的供給，可以采用引導農(nóng)戶發(fā)展資金互助組織，以及建立擔�；鸹驌C構(gòu)等方法。對于農(nóng)業(yè)擔保基金或農(nóng)業(yè)擔保機構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，應給予免征營業(yè)稅的政策。
業(yè)務和中間業(yè)務等。因此，對中國郵政儲蓄銀行取得的金融服務收入，應按照現(xiàn)行統(tǒng)一營業(yè)稅政策執(zhí)行�？紤]到中國郵政儲蓄銀行的改革成本，及其與農(nóng)村信用社的共同支農(nóng)作用，或可研究郵政儲蓄銀行的具體情況，在稅收政策方面，考察一定的過渡性稅收政策。
6．關于政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務。對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務，原則上應給予一定的稅收扶持政策。在不少情況下，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策即可以適用于政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務。
7．關于農(nóng)村居民人壽保險項目。與農(nóng)業(yè)保險不同，農(nóng)村人身保險是指以廣大農(nóng)村居民的養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、失去土地、意外事故等可保風險保障需求為對象的商業(yè)保險。目前，新型涉農(nóng)人身保險項目不斷出現(xiàn)，如新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險、被征地農(nóng)民養(yǎng)老保險、農(nóng)民工綜合保險等。對于這些新出現(xiàn)的險種，應研究確定一定的標準和條件，對符合規(guī)定的，給予配套稅收政策，為保險公司開展農(nóng)村人身保險業(yè)務創(chuàng)造更好的政策環(huán)境。
8．關于支農(nóng)特別國債或特別政策性金融債券。按照銀行業(yè)管理部門的設想，利用商業(yè)銀行流動性過剩的機會，財政部門或銀行管理當局可以向商業(yè)銀行發(fā)行支農(nóng)特別國債或特別政策性金融債券，籌集的資金由政策性銀行投向農(nóng)村，由農(nóng)村信用社代理，重點解決農(nóng)村基礎設施和貧困縣種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的資金需求。對上述支農(nóng)資金收入，可以研究避免重復征稅的營業(yè)稅政策。
9．關于農(nóng)村金融機構(gòu)重組改制。隨著農(nóng)村金融體系發(fā)展，農(nóng)村信用社等合作性金融機構(gòu)和其他金融組織將會面臨機構(gòu)重組和改制的問題。為體現(xiàn)稅收作用，在支持農(nóng)村金融體系建設的政策中可以作出統(tǒng)一規(guī)定，對農(nóng)村銀行機構(gòu)重組改制過程中涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，免于征收營業(yè)稅。同時，對中國農(nóng)業(yè)銀行股份制改革過程中涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，免于征收營業(yè)稅。
10．關于農(nóng)業(yè)擔保收入。為了增加農(nóng)村發(fā)展資金的供給，可以采用引導農(nóng)戶發(fā)展資金互助組織，以及建立擔�；鸹驌C構(gòu)等方法。對于農(nóng)業(yè)擔�；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔保機構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，應給予免征營業(yè)稅的政策。
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