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淺論個(gè)體工商戶建賬難的原因及對(duì)策
為了進(jìn)一步提高個(gè)體工商戶稅收征管質(zhì)量，規(guī)范個(gè)體工商戶賬簿設(shè)置和使用管理，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定和我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的實(shí)際情況，通過(guò)深入調(diào)研和廣泛征求意見(jiàn)基礎(chǔ)上，總局對(duì)1997年發(fā)布的《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》進(jìn)行了全面修訂，自2007年1月1日起施行。按照《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定個(gè)體戶按實(shí)記賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)按實(shí)征收，這無(wú)論對(duì)納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)都是有益的，納稅人能夠正確核算經(jīng)營(yíng)情況，盈利虧損心中有數(shù)，每月交多少稅也很清楚，稅務(wù)機(jī)關(guān)按帳征收，應(yīng)收盡收，以此規(guī)范征納雙方的行為。但個(gè)體工商戶由于自身素質(zhì)、財(cái)力、意識(shí)等多方面原因，雖然他們對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)水平心知肚明，有本明細(xì)賬，可以按照規(guī)定建賬核算，但為了不將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如實(shí)反應(yīng)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，不愿建賬，造成個(gè)體工商戶建賬建制長(zhǎng)期以來(lái)一直難以推廣。
一、個(gè)體工商戶建賬的成因
1、個(gè)體工商戶自身不愿建帳
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額與個(gè)體業(yè)戶實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況相差甚遠(yuǎn)，不建賬可以帶來(lái)“利潤(rùn)空間”，個(gè)體業(yè)戶實(shí)行建賬按實(shí)計(jì)征，怕加重稅收負(fù)擔(dān)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員又會(huì)增加經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和成本，還要定期接受稅務(wù)部門的稽查，還不如采取定期定額征收方式，“一定了事”永無(wú)后患。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體戶建賬缺乏正確的認(rèn)識(shí)
因?yàn)椴扇《ㄆ诙~征收，省事又方便，督促個(gè)體戶建賬既費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而建假賬難以杜絕，建賬難以成為稅款征收的依據(jù)，建帳后稅款更加難以控管，依賬征收到的稅款還不如采取定期定額征收方式，造成不少稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)個(gè)體戶建賬只停留在口頭上，沒(méi)有對(duì)不建賬戶采取強(qiáng)有力的措施，導(dǎo)致建賬建制難以全面推廣。
3、個(gè)體工商戶建賬能力有限
不少個(gè)體戶愿意建賬，但由于自身能力和水平所限，大多數(shù)納稅人對(duì)財(cái)務(wù)稅收知識(shí)了解甚少，就其本身能力而言無(wú)法準(zhǔn)確建賬，而且大多數(shù)個(gè)體戶規(guī)模相對(duì)較小，無(wú)力承擔(dān)專職財(cái)務(wù)人員工資費(fèi)用，想聘請(qǐng)財(cái)會(huì)人員代賬，但出于工資較低，怕負(fù)責(zé)任等原因，大多數(shù)財(cái)會(huì)人員不愿代賬，于是有些納稅人委托中介機(jī)構(gòu)代理建賬，但中介機(jī)構(gòu)不能依法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，建賬準(zhǔn)確性不高，造成“為建賬而建賬”的現(xiàn)象。
4、稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)一定程度上影響了個(gè)體工商戶建賬建制的推行
起征點(diǎn)提高和下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)后，大部分個(gè)體工商戶被認(rèn)定為不達(dá)起征點(diǎn)戶，這些不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體商業(yè)戶不再需要申報(bào)繳納稅款，對(duì)這部分業(yè)戶的建賬也就無(wú)從談起，且會(huì)影響到其他個(gè)體業(yè)戶的建賬積極性。
5、現(xiàn)在征管模式造成發(fā)票索取難
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體業(yè)戶普遍采用定期定額征稅的方式，每月按核定的不開(kāi)票銷售額繳納定額稅，對(duì)需開(kāi)票部分還需再繳納稅款，不少個(gè)體工商戶為了達(dá)到少繳稅就盡量少開(kāi)票。
（2）大多個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈商品銷售的毛利相對(duì)較低，按小規(guī)模納稅人征稅率全額征稅，個(gè)體工商戶實(shí)難以承受�，F(xiàn)有定期定額加發(fā)票的征管模式，直接造成發(fā)票難以索取，從而影響了的成本核算和建帳建制推行。
二、解決個(gè)體工商業(yè)戶建賬難的舉措
1、開(kāi)展稅法宣傳，提升建賬氛圍
（1）大力宣傳建賬的作用、目的和意義，充分認(rèn)識(shí)業(yè)戶實(shí)行建賬是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是依法治稅的需要，也是個(gè)體經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展的需要，努力在個(gè)體業(yè)戶中形成依法建賬的氛圍。
（2）加強(qiáng)個(gè)體業(yè)戶辦稅人員財(cái)會(huì)知識(shí)輔導(dǎo)，提高個(gè)體戶的建賬能力，促進(jìn)業(yè)戶合法經(jīng)營(yíng)，平等競(jìng)爭(zhēng)。
2、分類推行建賬，促進(jìn)有序建賬
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確凡是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照有固定場(chǎng)所的個(gè)體戶，都必須按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，憑合法有效的憑證如實(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確核算盈虧。修訂后《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》第七條規(guī)定，對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對(duì)照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬。所以對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的個(gè)體戶建立復(fù)式賬，其他業(yè)戶建立簡(jiǎn)易賬，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，確無(wú)建賬能力的業(yè)戶，根據(jù)《征管法》的相關(guān)規(guī)定，須經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可暫不建賬，但必須建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者按規(guī)定使用稅控收款機(jī)。
3、規(guī)范稅款征收，以防稅款流失
對(duì)建賬個(gè)體業(yè)戶征收方式上可取用查賬征收方式征收稅款，提高稅款征收科學(xué)性，由于建假賬或賬證不全等情形個(gè)體戶的大量存在，基層征管力量難以滿足逐戶核定的需要，對(duì)于建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款，充分考慮個(gè)體戶建賬初期稅收征管可能面臨的客觀情況，以防止稅收流失。
4、加強(qiáng)發(fā)票管理，規(guī)范財(cái)務(wù)管理
發(fā)票是記賬和核算的合法憑證，發(fā)票是經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
的書面證明。發(fā)票是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是國(guó)家稅收實(shí)現(xiàn)的重要依據(jù)。發(fā)票還是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。因此加強(qiáng)發(fā)票管理是個(gè)體戶推行建賬建制的基礎(chǔ)，個(gè)體工商戶在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)時(shí)，必須按規(guī)定開(kāi)具或取得發(fā)票，不得無(wú)票經(jīng)營(yíng)，否則應(yīng)嚴(yán)肅查處。也可利用發(fā)票抽獎(jiǎng)等辦法，鼓勵(lì)購(gòu)貨方索取發(fā)票。加大發(fā)票違章的處罰力度，全面推行逐筆開(kāi)票，從源頭上加強(qiáng)發(fā)票控管。
5、實(shí)施稅務(wù)檢查，打擊違法行為
（1）強(qiáng)化對(duì)個(gè)體戶建賬的檢查，以查促管理，以查促建賬，對(duì)個(gè)體戶未建賬的偷逃稅大戶要依法從重處理。
（2）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)暫不建賬的個(gè)體戶要調(diào)高定額，平衡建賬戶與定額戶的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)故意建假賬的個(gè)體戶要依據(jù)《征管法》予以重罰，使其不敢做假。
（3）加強(qiáng)稅控收款機(jī)的管理，鼓勵(lì)消費(fèi)者舉報(bào)未按規(guī)定使用稅控收款機(jī)的業(yè)戶，對(duì)機(jī)外結(jié)算和擅自改動(dòng)稅控裝置，隱瞞經(jīng)營(yíng)收入，造成稅款流失的行為，依照《征管法》規(guī)定依法進(jìn)行處理。
6、采取具體措施，推動(dòng)代理記賬
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又無(wú)建賬能力的納稅人，可以不必設(shè)專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員建賬，而是可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介組織代理記賬或委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)會(huì)人員代為建賬，可以使個(gè)體業(yè)戶集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)拓展提供空間和為下崗財(cái)務(wù)人員提供就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)建賬有序推行，規(guī)范稅款征收方式。
7、強(qiáng)化督查考核，追求執(zhí)法責(zé)任
（1）對(duì)不認(rèn)真落實(shí)建賬的稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)令限期整改，逾期達(dá)不到建賬要求的要采取相應(yīng)的處理措施。
（2）建立建賬考評(píng)機(jī)制，對(duì)稅務(wù)人員落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，對(duì)責(zé)任區(qū)內(nèi)建賬達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)和要求的，按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任人員責(zé)任。
的書面證明。發(fā)票是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是國(guó)家稅收實(shí)現(xiàn)的重要依據(jù)。發(fā)票還是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。因此加強(qiáng)發(fā)票管理是個(gè)體戶推行建賬建制的基礎(chǔ)，個(gè)體工商戶在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)時(shí)，必須按規(guī)定開(kāi)具或取得發(fā)票，不得無(wú)票經(jīng)營(yíng)，否則應(yīng)嚴(yán)肅查處。也可利用發(fā)票抽獎(jiǎng)等辦法，鼓勵(lì)購(gòu)貨方索取發(fā)票。加大發(fā)票違章的處罰力度，全面推行逐筆開(kāi)票，從源頭上加強(qiáng)發(fā)票控管。
5、實(shí)施稅務(wù)檢查，打擊違法行為
（1）強(qiáng)化對(duì)個(gè)體戶建賬的檢查，以查促管理，以查促建賬，對(duì)個(gè)體戶未建賬的偷逃稅大戶要依法從重處理。
（2）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)暫不建賬的個(gè)體戶要調(diào)高定額，平衡建賬戶與定額戶的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)故意建假賬的個(gè)體戶要依據(jù)《征管法》予以重罰，使其不敢做假。
（3）加強(qiáng)稅控收款機(jī)的管理，鼓勵(lì)消費(fèi)者舉報(bào)未按規(guī)定使用稅控收款機(jī)的業(yè)戶，對(duì)機(jī)外結(jié)算和擅自改動(dòng)稅控裝置，隱瞞經(jīng)營(yíng)收入，造成稅款流失的行為，依照《征管法》規(guī)定依法進(jìn)行處理。
6、采取具體措施，推動(dòng)代理記賬
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又無(wú)建賬能力的納稅人，可以不必設(shè)專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員建賬，而是可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介組織代理記賬或委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)會(huì)人員代為建賬，可以使個(gè)體業(yè)戶集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)拓展提供空間和為下崗財(cái)務(wù)人員提供就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)建賬有序推行，規(guī)范稅款征收方式。
7、強(qiáng)化督查考核，追求執(zhí)法責(zé)任
（1）對(duì)不認(rèn)真落實(shí)建賬的稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)令限期整改，逾期達(dá)不到建賬要求的要采取相應(yīng)的處理措施。
（2）建立建賬考評(píng)機(jī)制，對(duì)稅務(wù)人員落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，對(duì)責(zé)任區(qū)內(nèi)建賬達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)和要求的，按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任人員責(zé)任。
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