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試論基于XBRL下我國會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展
試論基于XBRL下我國會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展一、研究背景
無論是自2003年XBRL作為信息化年會(huì)會(huì)議重要主題的不斷探討，還是2009年我國出臺(tái)的一系列關(guān)于XBRL應(yīng)用的重要法規(guī)。特別是2010年兩套標(biāo)準(zhǔn)公布，顯然已經(jīng)證明XBRL在我國會(huì)計(jì)信息化的強(qiáng)大生命力和其必然趨勢(shì)。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)信息化發(fā)展
我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展最早可以追溯到上世紀(jì)70年代末。1981年由中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用簡稱為“會(huì)計(jì)電算化”。1999年召開的“會(huì)計(jì)信息化理論專家座談會(huì)”上，專家們認(rèn)為，隨著計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息需求的日益增加，會(huì)計(jì)電算化的功能不斷拓展和豐富，將會(huì)計(jì)電算化改為“會(huì)計(jì)信息化”，因此，會(huì)計(jì)信息化逐漸提到日程。
會(huì)計(jì)信息化三十年來的迅速發(fā)展，與計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持得到了緊密結(jié)合。1988年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師CHarlsHoffman率先提出XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguage，可拓展商業(yè)報(bào)告語言）。2009年4月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確了我國XBRL在我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展中的重要地位和作用。由此可見XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)得到了財(cái)政部重視。
�。ǘBRL涵義及技術(shù)特點(diǎn)
XBRL（可拓展商業(yè)報(bào)告語言）是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作、專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語言，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成和最大化利用，會(huì)計(jì)信息數(shù)出一門，資料共享，XBRL技術(shù)的應(yīng)用，需要傳遞信息的各方，按照這種語言的要求對(duì)信息進(jìn)行分類，在此基礎(chǔ)上加上標(biāo)簽就可以相互傳遞相應(yīng)的信息，從而使得公司內(nèi)部和外部能夠更加方便、有效以及快捷的對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集、轉(zhuǎn)換和處理。
XBRL技術(shù)具有無可比擬的技術(shù)特點(diǎn)，并主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.可以快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對(duì)應(yīng)的標(biāo)記，這些標(biāo)記不僅對(duì)顯示格式進(jìn)行描述，還對(duì)所要表現(xiàn)的數(shù)據(jù)賦予特定含義，并且相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性，把有關(guān)的信息互相鏈接。
2.可拓展性強(qiáng)，同時(shí)滿足各方利益需求。通過XBRL技術(shù)的運(yùn)用能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行拓展，滿足各方對(duì)信息內(nèi)容的需求，保證了良好的信息開放性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。
3.提高了信息及時(shí)性。使用XBRL，可以解決之間存在的報(bào)告不及時(shí)的問題。在XBRL框架下企業(yè)財(cái)務(wù)信息將會(huì)實(shí)現(xiàn)同步提供，改變現(xiàn)行的按照月份、季度和年度的披露的方式，做到實(shí)時(shí)發(fā)布、在線披露。通過互聯(lián)網(wǎng)，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息動(dòng)態(tài)性，使信息需求者在實(shí)時(shí)互動(dòng)模式下，及時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象得到明顯改善。
4.提高財(cái)務(wù)報(bào)告各方效益。對(duì)企業(yè)本身提供財(cái)務(wù)報(bào)告而言，XBRL技術(shù)確立了不同應(yīng)用程序之間數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)方式，無需編制不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制效率，節(jié)約了成本，提高了效率。
XBRL必將促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。XBRL作為我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的一個(gè)必然產(chǎn)物，通過對(duì)其的運(yùn)用和推廣使得企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息化有更深刻認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)技術(shù)方法的不斷革新，通過XBRL技術(shù)，必將推動(dòng)我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展。
二、XBRL目前在我國會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用分析
（一）XBRL在我國目前的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題分析
2000年，滬深兩地交易所聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報(bào)告全文上網(wǎng)，中國證券業(yè)還引進(jìn)了先進(jìn)的XBRL標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，對(duì)上市公司的相關(guān)市場(chǎng)信息進(jìn)行電子化規(guī)范，目前已取得初步成效，XBRL標(biāo)準(zhǔn)在我國證券業(yè)應(yīng)用取得了進(jìn)一步進(jìn)展，無論是從2005年4月正式成為XBRL國際組織會(huì)員的上海證券交易所，還是“XBRL應(yīng)用示范”實(shí)現(xiàn)一次提供五年的年報(bào)實(shí)例文件、數(shù)據(jù)的深交所，都可以預(yù)見出XBRL對(duì)市場(chǎng)帶來的一系列重要變化。特別是2010年，我國又頒布了“可拓展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)”的兩套標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步推動(dòng)了XBRL在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，并成為我國會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域發(fā)展的又一個(gè)里程碑和新起點(diǎn)。財(cái)政部規(guī)劃，下一步將在建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，著手研究制定基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，并計(jì)劃用5年的時(shí)間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大型國有企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)報(bào)送XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告，但我們必須同時(shí)認(rèn)識(shí)到，XBRL體系在推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化的運(yùn)用中仍面臨著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.XBRL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制與信息披露機(jī)制尚不健全，仍然存在著問題：第一是數(shù)據(jù)供給者需要根據(jù)自身情況手工錄入數(shù)據(jù)和進(jìn)行轉(zhuǎn)換。第二是數(shù)據(jù)需求者根據(jù)自身需要進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)，影像數(shù)據(jù)的時(shí)效性和傳遞速度。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身?xiàng)l件和成本效益原則選擇更合適的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方式。
2.我國目前分類標(biāo)準(zhǔn)尚不完善。建立一套科學(xué)合理的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)識(shí)別、處理、分析比較商業(yè)信息等功能最關(guān)鍵最核心部分。目前我國精通XBRL技術(shù)的專家少，且企業(yè)所處地區(qū)不同、行業(yè)性質(zhì)的差異，稅收優(yōu)惠政策，賬務(wù)處理方式不同，也影響著其推廣和完善。
3.企業(yè)對(duì)XBRL認(rèn)識(shí)不足。目前，上市公司要向上交所和深交所報(bào)送XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告，但相當(dāng)一部分企業(yè)僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告成品的翻譯，并未真正實(shí)施。因?yàn)樽鳛樽非罄娴钠髽I(yè)，它并不能看到投資XBRL建設(shè)所帶來的直接產(chǎn)出和利益，同時(shí)他們也擔(dān)心應(yīng)用XBRL會(huì)提高企業(yè)相關(guān)信息透明度和公開度，害怕“曝光”企業(yè)。因此XBRL未得到有效落實(shí)。
4.信息安全問題存在擔(dān)憂。在XBRL下，大量會(huì)計(jì)信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞，必然面臨著嚴(yán)峻的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)。只有整合政府、企業(yè)、軟件開發(fā)商和XBRL專家的各方力量才能切實(shí)保障網(wǎng)絡(luò)安全。
5.人才缺乏。目前XBRL實(shí)施卻遭遇人才缺失的尷尬困境，這會(huì)直接影響XBRL技術(shù)的發(fā)展和我國會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。
�。ǘBRL在我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的可行性分析
加快發(fā)展XBRL技術(shù)，才能更好地推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化事業(yè)的發(fā)展，其推行的可行性可從以下幾點(diǎn)來綜合考慮：
1.打破傳統(tǒng)技術(shù)的局限性，具有強(qiáng)大的技術(shù)優(yōu)勢(shì)
XBRL技術(shù)采用規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化處理，可以大大提高編制效率，通過對(duì)所要輸出的各類文件結(jié)構(gòu)、命名、語義、處理等方面定義，從而提高信息使用率，成為了企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的橋梁。
2.互聯(lián)網(wǎng)作為強(qiáng)有力的動(dòng)力大大推動(dòng)了XBRL的發(fā)展
20世紀(jì)90年代，信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有了跨越式發(fā)展。Internet網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用降低了成本，迅速建立了沒有時(shí)間和空間限制的信息索和交換平臺(tái)，為XBRL技術(shù)所需要的信息搜索、傳輸提供了“硬件”支持。
3.證券交易所應(yīng)用與推動(dòng)
毫無疑問，我國上交所和深交所是XBRL應(yīng)用及推廣的兩大推動(dòng)力量。2003年9月上交所在全國率先使用XBRL技術(shù)，深交所更是于2005年11月要求其全部上市公司利用XBRL技術(shù)制作2004年年度報(bào)告。2006年，更是促進(jìn)了XBRL中國組織的成立，推動(dòng)著XBRL在全國應(yīng)用。
三、XBRL在我國會(huì)計(jì)信息化中推廣應(yīng)用過程中的應(yīng)用建議
1.更加完善符合中國國情和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。(www.htc668.com)XBRL技術(shù)應(yīng)用成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是規(guī)定詳細(xì)合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。通過XBRL中國地區(qū)組織牽頭，組織有關(guān)方面的專家、學(xué)者以及會(huì)計(jì)精英共同配合完成，完善基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露的統(tǒng)一的XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)。吸收和學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)成果，同時(shí)必須立足國情。
2.加大對(duì)通用XBRL相關(guān)軟件研發(fā)力度以及做好實(shí)例文檔的報(bào)送和利用工作。企業(yè)在應(yīng)用XBRL技術(shù)，需要開發(fā)相應(yīng)的應(yīng)用程序，來收集最基礎(chǔ)的信息和數(shù)據(jù)。所以需要中國軟件協(xié)會(huì)可以聯(lián)合國內(nèi)大型軟件制造商共同開發(fā)出實(shí)用性強(qiáng)的軟件工作，并需要相關(guān)各部門建立合理有效的機(jī)制，通力合作力求報(bào)送高質(zhì)量的實(shí)例文檔。
3.提高XBRL財(cái)務(wù)信息的安全系數(shù)。為了保障財(cái)務(wù)信息的安全，必須提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的安全性，可以通過設(shè)置訪問權(quán)限、對(duì)信息加密、建立高級(jí)網(wǎng)絡(luò)防火墻、及時(shí)做好數(shù)據(jù)備份等措施進(jìn)行保證信息的安全。
4.加快培養(yǎng)XBRL系統(tǒng)的復(fù)合型高級(jí)人才XBRL能否有效運(yùn)行，關(guān)鍵還是在于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。XBRL作為一種新的技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)人員來說是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)，為自己“充電”，并要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)會(huì)取得更好的效果，也可以在大學(xué)開設(shè)這門課程，重視XBRL的教育。人才就是強(qiáng)大的生產(chǎn)力，相信在我國不久的將來，人才會(huì)大量涌現(xiàn)，那時(shí)，XBRL技術(shù)會(huì)得到更好更普遍地應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息化將會(huì)達(dá)到更高的層次。
如何判定被告人辯解的真實(shí)性問題。從實(shí)務(wù)上看，被告人的這類辯解，往往是既難肯定也難以完全否定，處于一種似是而非的狀態(tài)，由于我國法律、司法解釋并未明確賄賂推定法則，這類案件常以證據(jù)不足（不能排除合理懷疑），宣告無罪。
二、受賄罪的主觀構(gòu)成要件
被告人楊某系三峽農(nóng)行東山支行信貸中心經(jīng)理，1997年9月至2000年11月，經(jīng)楊某簽字農(nóng)行為某企業(yè)發(fā)放貸款8500萬元，1999年6月楊某找該企業(yè)經(jīng)理劉某要求借款炒股，劉同意，楊在該企業(yè)現(xiàn)金支票存根聯(lián)簽名并出具借條兩張，先后兩次從該企業(yè)獲得資金共計(jì)50萬元，2000年初，劉安排企業(yè)職工鄭某催還該款，楊稱股票被套。劉授意鄭通知楊先將股票賣掉還錢，虧損部分由公司來操作。2000年2月至3月，楊先后三次還款共36萬元。之后，楊約劉見面，楊稱炒股虧了10余萬元，劉明確表示只要楊還40萬元，10萬元由企業(yè)處理，楊當(dāng)時(shí)未置可否，在二人分手時(shí)，楊說了句：那錢還是要還的。至2003年案發(fā)，楊未歸還余款。
本案企業(yè)行賄10萬元的故意是明確的，但被告人楊某是否有受賄10萬元的故意呢？這涉及對(duì)犯罪主觀構(gòu)成要件的認(rèn)識(shí)。受賄罪的主觀方面表現(xiàn)為直接故意，即行為人明知利用職務(wù)上的便利索取財(cái)物，或者收受他人財(cái)物為他人謀取利益的行為是一種具有社會(huì)危害性的不法行為，而仍然決意為之。刑法理論認(rèn)為，犯罪的故意包含兩項(xiàng)內(nèi)容：一是行為人明知其行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，這種“明知”的心理屬于心理學(xué)上所講的認(rèn)識(shí)方面的因素，亦稱意識(shí)方面的因素；二是行為人希望或者放任這種危害結(jié)果的發(fā)生，這種“希望”或“放任”的心理屬于心理學(xué)上的意志方面的因素。實(shí)施危害行為的行為人在主觀方面必須同時(shí)具備這兩個(gè)方面的因素，才能認(rèn)定其具有犯罪的故意而構(gòu)成故意犯罪。受賄罪也不例外。從認(rèn)識(shí)因素上看，受賄犯罪行為人主觀上應(yīng)對(duì)以下幾方面的內(nèi)容有具體的認(rèn)識(shí)：（1）對(duì)利用職務(wù)上的便利的明知，即明知索取或收受賄賂是利用其職務(wù)之便實(shí)施的，是以自己所擔(dān)任的職務(wù)為條件的；（2）對(duì)財(cái)物性質(zhì)的明知，即明知所索取或收受的財(cái)物是依法不能收的；（3）對(duì)“權(quán)錢交易”關(guān)系的明知，即明知其職務(wù)行為與所得財(cái)物之間存在一定的因果關(guān)系和對(duì)價(jià)性，他人給予財(cái)物是因其為之謀取利益或是期望通過其職務(wù)行為而從中獲取利益；（4）對(duì)其行為的不法性質(zhì)和社會(huì)危害性的明知。從受賄犯罪故意的意志因素來看，表現(xiàn)為行為人為了獲取賄賂，在上述認(rèn)識(shí)因素的基礎(chǔ)上，仍然決意為之。在這種犯罪決意的支配下，實(shí)施了索取或收受財(cái)物的行為。認(rèn)識(shí)因素是意志因素的基礎(chǔ)，犯罪故意的決意就是在認(rèn)識(shí)因素的基礎(chǔ)上，行為人不顧必然或可能引起危害后果的現(xiàn)實(shí)而仍然決定去實(shí)施達(dá)到其犯罪目的所必須實(shí)施的行為。[3]
現(xiàn)行刑法規(guī)定受賄罪以取得財(cái)物所有權(quán)的金額達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)作為構(gòu)成要件，未規(guī)定獲得其它利益（如資金使用收益、性賄賂等）構(gòu)成受賄罪。前述案例中，楊某期待獲得借款50萬元資金的使用利益，并不構(gòu)成受賄罪，那么楊某是否有收受未償還的10萬元的故意呢？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，行為人的犯罪故意是由其犯罪行為表現(xiàn)出來的，被告人楊某認(rèn)行使的職責(zé)相對(duì)于該企業(yè)的需要而言是有價(jià)值的，因此楊某客觀上具有職務(wù)上的便利，楊某對(duì)于該企業(yè)有求于他應(yīng)是明知的-這是認(rèn)識(shí)因素，即對(duì)利用職務(wù)上的便利、權(quán)錢交易關(guān)系都是明知的；在此情況下，楊某向企業(yè)借款，開始時(shí)雖不能認(rèn)為楊某在主觀上就具有以借款為名行索賄之實(shí)的故意，但在該企業(yè)經(jīng)理劉某明確告知楊某余下的10萬元無需再還了，他會(huì)想辦法幫助處理掉（事實(shí)上已在該企業(yè)的財(cái)務(wù)賬上處理），雖然楊某口頭表示“那錢還是要還的”，但在兩年多的時(shí)間內(nèi)無任何還款的意思表示和行為，原有的所謂借貸關(guān)系已不復(fù)存在，-這是意志因素。同時(shí)具備認(rèn)識(shí)因素和意志因素，楊某利用其職務(wù)上的便利非法收受企業(yè)錢財(cái)?shù)墓室饩惋@而易見了。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在楊某與該企業(yè)經(jīng)理劉某商談處理借款時(shí)，是劉某說出10萬元不用還了，而分手時(shí)楊某丟下一句“那錢還是要還的”，使得楊某主觀上的意志因素處于還與不還兩者之間，按利益歸于被告原則，以證據(jù)不足，對(duì)該筆指控不予認(rèn)定（起訴書指控楊某犯受賄罪不止這一筆）。（此案仍在審理中）。
2003年司法考試第二卷第38題：“下列關(guān)于受賄罪的說法哪些是不正確的？ A、甲系地稅局長，1993年向王某借錢3萬元。1994年王某所辦企業(yè)希望免稅，得到甲的批準(zhǔn)，王當(dāng)時(shí)就對(duì)甲說：”上次借給你的錢就不用還了，算我給你的感謝費(fèi)“。但甲始終不置可否。2003年5月甲因其他罪被抓獲時(shí)，主動(dòng)交待了借錢不還的事實(shí)。甲不構(gòu)成受賄罪 .B、……”。司法部的標(biāo)準(zhǔn)答案：A不正確。[4]此題與前述案例有相似之處。
三、共同犯罪
被告人黃振華系職業(yè)律師，被告人黃宜紅系某信用社主任。1995年12月，某公司經(jīng)理陳某因資金困難找黃振華幫忙，通過黃宜紅在信用社貸款50萬元，事后，陳某送給黃振華2萬元。如此，至1996年初，陳某的公司從信用社貸款共計(jì)4750萬元，黃振華收受陳某賄賂款94萬元。黃振華將其中的10萬元給黃宜紅，并告知是陳某所給好處費(fèi)的一部分，另購買轎車一輛供黃宜紅使用、為自己和黃宜紅建房一棟。
此案蘊(yùn)含受賄罪共同犯罪的如下問題。
�。ㄒ唬�、黃振華作為自由職業(yè)者的律師，即非國家工作人員，可以與國家工作人員黃宜紅一起構(gòu)成受賄罪的共同犯罪。刑法第三百八十二條第三款是注意規(guī)定，而非特別規(guī)定，不能因該條的規(guī)定而推導(dǎo)出非國家工作人員不能與國家工作人員共同受賄的結(jié)論來。
�。ǘ⒐餐苜V犯罪的實(shí)行行為具有多樣性。受賄罪是復(fù)行為犯，由利用職務(wù)便利的行為（如本案被告人黃宜紅的行為）和收受、索取財(cái)物的行為（如本案被告人黃振華的行為）共同構(gòu)成該罪的實(shí)行行為。由于非國家工作人員可以在事實(shí)上實(shí)施作為受賄罪復(fù)合行為之一的收受、索取財(cái)物的行為，因而其可以與國家工作人員構(gòu)成受賄罪的共同實(shí)行犯。
�。ㄈ�、受賄罪共同犯罪故意是二人以上通過主觀聯(lián)絡(luò)，在對(duì)共同受賄行為具有同一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)危害結(jié)果所抱希望或者放任的心理態(tài)度。共同受賄故意不同于單獨(dú)受賄故意，具有內(nèi)在的主觀聯(lián)絡(luò)，這種主觀聯(lián)絡(luò)表現(xiàn)為共同犯罪人以國家工作人員受賄行為為核心的雙重認(rèn)識(shí)和雙重意志。在認(rèn)識(shí)因素方面，共同犯罪人明知本人行為的社會(huì)危害性以及自己和他人共同實(shí)施受賄犯罪。在意志因素方面，共同犯罪人在認(rèn)識(shí)本人行為和他人行為的基礎(chǔ)上，對(duì)于本人行為和他人行為會(huì)造成危害結(jié)果具有希望或者放任的心理態(tài)度。共同受賄行為在共同受賄人的主觀心理態(tài)度支配下得以實(shí)施，反映出共同受賄人的主觀惡性和社會(huì)危害性。對(duì)共同受賄故意的認(rèn)定，既不能僅憑其口供而認(rèn)定，也不能因其不供述而不予認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的客觀事實(shí)予以分析。上述案件中，黃宜紅利用職務(wù)之變，非法向他人發(fā)放貸款，由黃振華收取好處費(fèi)，黃宜紅獲取其中的10萬元現(xiàn)金（且明知是陳某所送）及其他利益，二被告人共同犯罪的故意明確。
�。ㄋ模�、對(duì)于共同受賄犯罪，不能以個(gè)人實(shí)際分得的數(shù)額對(duì)犯罪人進(jìn)行處罰，仍然要堅(jiān)持共同犯罪共同負(fù)責(zé)的原則。對(duì)刑法規(guī)定的“個(gè)人受賄數(shù)額”應(yīng)從兩個(gè)方面加以理解：刑法分則規(guī)定的犯罪是以單個(gè)人實(shí)施犯罪達(dá)到
既遂為標(biāo)準(zhǔn)模式的，受賄罪處罰條款中“個(gè)人數(shù)額”也是個(gè)人犯罪的處罰原則，而非共同犯罪的處罰原則；刑法總則關(guān)于共同犯罪的規(guī)定適用于刑法分則規(guī)定的所有故意犯罪。堅(jiān)持共同受賄犯罪人對(duì)共同受賄數(shù)額負(fù)責(zé)，并不意味著對(duì)每一個(gè)共犯都要處以相同的刑罰。
參考文獻(xiàn)：
[1]參見：中國政法大學(xué)刑事法律研究中心：《英國刑事訴訟制度的新發(fā)展-赴英考察報(bào)告》，載陳光中、江偉主編：《訴訟法論叢》第2卷，法律出版社1998年版，第323頁。
[2] 參見：最高人民檢察院反貪污賄賂法研究起草小組編：《懲腐反貪 各國政府關(guān)注的焦點(diǎn)-中外反貪法分解比較》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1995年版，第154頁。
[3]參見：高銘暄主編：《刑法學(xué)原理》（第一卷），中國人民大學(xué)出版社1993年12月版。
[4]參見：“中國普法網(wǎng)-2003國家統(tǒng)一司法考試”。
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