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目前司法會計工作中存在的問題及對策
龐建兵
摘要：司法會計在我國應(yīng)用于司法實踐已有十余年的歷史了，然而不容忽視的是目前司法會計并不為很多司法界人士所熟悉，造成實踐中出現(xiàn)了許多不合法現(xiàn)象。筆者從對司法會計的認識、司法會計鑒定主體、鑒定客體（資料）、鑒定要求、鑒定范圍、鑒定依據(jù)、鑒定結(jié)論及鑒定技術(shù)標準等方面進行了總結(jié)，并提出了相應(yīng)的對策，以期對司法實踐有所幫助。
關(guān)鍵詞：司法會計 司法會計檢查 司法會計鑒定
自八十年代中期，我國在檢察機關(guān)設(shè)置司法會計專業(yè)技術(shù)門類至今已有十余年的歷史。十幾年來，司法會計工作從無到有，從局部、部分省市地區(qū)而遍及全國；司法會計專業(yè)技術(shù)隊伍也日益壯大；司法會計技術(shù)在訴訟中的地位和作用也日益突出，司法會計也得到了較大的發(fā)展。然而，不容忽視的是，司法會計工作中也存在一些問題，這些問題一方面嚴重影響了司法會計在訴訟中作用的充分發(fā)揮，另一方面也嚴重阻礙了司法會計學科的發(fā)展。筆者對此略作一總結(jié)，以期引起重視。
一、 對“司法會計”的認識問題。
對“司法會計”，司法實踐中存在著一些誤解。有人認為，“司法會計”就是“司法會計鑒定”；有人認為，“司法會計”只是司法會計專業(yè)技術(shù)人員的事情；更有人認為，案件破了是偵查工作搞的好，案件破不了，是司法會計技術(shù)沒跟上，是“司法會計”確定的方向不準確，是司法會計鑒定結(jié)論定性沒定準。這些認識，不僅是錯誤的、片面的，而且在司法實踐中也有很大的危害。
司法會計是司法技術(shù)中的一個專業(yè)門類，它是指司法機關(guān)在偵查、審理涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的案件中，為了查明案情，對案件所涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財物進行的檢查活動或?qū)Π讣械呢攧?wù)會計專門性問題進行鑒別、判定的訴訟活動。從這一概念可以看出，司法會計簡單來說就是指司法機關(guān)依法主持進行的會計檢查和會計鑒定活動。這就說明，司法會計不僅僅是司法會計鑒定，它還包括司法會計檢查活動。實際上，在一個具體的案件中，往往不一定需要進行司法會計鑒定，而需要進行司法會計檢查，也就是常說的查帳和查物。在經(jīng)濟犯罪案件的偵查中，司法會計檢查是必不可少的一種十分有效的偵查取證措施和技術(shù)手段，它的目的就是為了發(fā)現(xiàn)犯罪線索，收集犯罪證據(jù)，同時也為進行司法會計鑒定提供檢驗資料。
司法會計檢查和司法會計鑒定作為司法會計的基本內(nèi)容，它們之間存在著一定的區(qū)別。從法律依據(jù)上說，刑事訴訟法第101條規(guī)定“偵查人員對于與犯罪有關(guān)的場所、物品、人身、尸體應(yīng)當進行勘驗或者檢查。在必要的時候，可以指派或聘請具有專門知識的人，在偵查人員的主持下進行勘驗、檢查”，這是司法實踐中依法進行司法檢查的法律依據(jù)，對司法會計檢查來講也是適用的。從本條的立法本義來看，法律規(guī)定了進行司法檢查的主體是偵查人員。因此，司法會計檢查的主體也只能是偵查人員。只是在某些案件的偵查過程中，對于一些專業(yè)技術(shù)性的問題，當偵查人員解決不了的時候，往往需要指派或聘請具有司法會計專業(yè)知識的人員參加。也就是說司法會計專業(yè)技術(shù)人員可以受指派或聘請參加檢查，但是即使在這種情況下，司法會計技術(shù)人員仍然不能成為司法會計檢查的主體，其所進行的檢查活動是在偵查人員的主持之下所進行的，是一種司法會計技術(shù)協(xié)助。而司法會計鑒定是依據(jù)刑事訴訟法第119條規(guī)定進行的，該條規(guī)定“為了查明案情，需要解決案件中的某些專門性問題的時候，應(yīng)當指派或聘請有專門知識的人進行鑒定�！睆谋緱l來看，進行鑒定活動是有專門知識的人在受指聘后依法獨立進行的活動，也就說明司法鑒定活動的主體是鑒定人員。上述分析說明，司法會計檢查與司法會計鑒定的法律依據(jù)和實施主體是明顯不同的，必須加以區(qū)分。那種認為“司法會計”就是“司法會計鑒定”的認識是極其片面的，它不僅削弱了司法會計在司法實踐中的功效，而且也混淆了司法會計檢查和司法會計鑒定的主體，致使在司法實踐中形成了案件破不了或定性不準時就一味地歸結(jié)到司法會計技術(shù)人員身上的錯誤看法。
針對目前司法實踐中對“司法會計”了解不多、認識不清的這種狀況，應(yīng)加強對司法人員的有關(guān)司法會計知識的培訓(xùn)。對于偵查人員的培訓(xùn)，重點應(yīng)放在司法會計檢查方面，主要使其掌握基本的司法會計檢查方法和檢查技巧，使其在案件偵查過程中能夠進行查帳、查物，以提高其偵查取證能力，以便全面、及時地收集證據(jù)。同時還應(yīng)培訓(xùn)一些司法會計鑒定的基本知識，主要使其了解鑒定的范圍、鑒定所能解決的問題、鑒定的有關(guān)程序和手續(xù)、鑒定資料的收集、提取和送檢等知識。對于起訴人員和審判人員應(yīng)重點培訓(xùn)有關(guān)司法會計鑒定和司法會計文證審查的基本知識，使其掌握基本的鑒定原理，了解司法會計鑒定的范圍、司法會計鑒定結(jié)論的審查評斷內(nèi)容和方法，使其在審查起訴和審判過程中，能夠順利地審查案件中包括司法會計檢查筆錄、司法會計檢驗報告、司法會計鑒定結(jié)論等在內(nèi)的文字證據(jù)資料和有關(guān)的財務(wù)會計資料，正確地運用證據(jù)進行起訴和審判。
二、 司法會計鑒定實踐中存在的問題及對策
1、 鑒定主體不合法。我國法律雖然規(guī)定了鑒定的權(quán)限，但沒有明確相應(yīng)的監(jiān)督管理機制，致使鑒定主體資格規(guī)定不具體，隨意鑒定、擅自鑒定的現(xiàn)象較為普遍。在司法會計鑒定中，鑒定主體不合法的主要的表現(xiàn)有：
1） 不具備鑒定資格的人進行的鑒定。司法會計鑒定是一項專業(yè)性很強的技術(shù)工作。只有具有司法會計專門知識并經(jīng)過有關(guān)部門考核認可，并授予鑒定權(quán)的人才能依法進行鑒定。司法會計鑒定不同于一般的會計鑒定和審計鑒定，它不僅需要掌握會計、審計的專門知識，而且要具備有關(guān)的法律知識如訴訟法、證據(jù)法、刑法、民法，還需要具有一定的偵查知識和鑒定知識。因此，在司法實踐中，應(yīng)嚴格按照有關(guān)的規(guī)定指聘具有鑒定資格和相應(yīng)專業(yè)技能的人員來進行，以保證鑒定的客觀、真實、可靠，以維護法律的尊嚴。
2）無鑒定決定權(quán)的主體指聘的鑒定。按照刑事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，對于案件中的鑒定結(jié)論應(yīng)當告知犯罪嫌疑人。在實踐中，當犯罪嫌疑人對鑒定結(jié)論不滿或認為對自己不利時，往往要求重新鑒定。對于犯罪嫌疑人和親屬所提出的鑒定或重新鑒定的要求或申請，司法人員往往不能夠正確地行使權(quán)力，而片面地理解了刑事訴訟法關(guān)于“犯罪嫌疑人對鑒定結(jié)論的知情權(quán)”，讓犯罪嫌疑人自己或親屬、辯護人找鑒定人，由其自己送檢。這樣做的后果是形成了對犯罪嫌疑人十分有利的鑒定結(jié)論，有的鑒定結(jié)論甚至與司法機關(guān)委托的鑒定結(jié)論截然相反，給案件的正確處理帶來很大的阻力和困難，加之一些人為因素，往往使犯罪嫌疑人沒有受到應(yīng)有的懲罰。
根據(jù)鑒定原理，在刑事訴訟中，有權(quán)決定鑒定的只能是司法機關(guān)。犯罪嫌疑人和其親屬有提出鑒定要求和申請重新鑒定的權(quán)利，而沒有自己決定鑒定的權(quán)力。在司法實踐中，司法人員應(yīng)很好地把握這一原則，對于犯罪嫌疑人及其親屬提出的鑒定申請或要求應(yīng)進行認真的審查，認為申請、要求合理的，理由正當確需鑒定或重新鑒定的，由司法機關(guān)依法指聘鑒定或重新鑒定；經(jīng)審查認為不需要鑒定或重新鑒定的
，則駁回請求、要求，并告知其理由，而不應(yīng)讓犯罪嫌疑人、親屬及辯護人選擇鑒定部門、鑒定人，以避免不必要的麻煩，給案件處理帶來不利的影響。
3）偵查、審判部門的自偵自鑒、自審自鑒。自偵自鑒、自審自鑒是違背法制原則的違法行為，但是在司法實踐中還很普遍。尤其是在司法會計工作中，由于很多人不了解司法會計工作，認為“司法會計”無所不能，司法會計技術(shù)人員既可以參與案件的偵查活動，又可以進行鑒定活動。實際上，就刑事訴訟的偵查階段來講，如果司法會計專業(yè)技術(shù)人員參與了偵查活動，參與了訊問、調(diào)查取證工作，進行了查帳、查物工作，那么，該司法會計專業(yè)技術(shù)人員從實質(zhì)上講已經(jīng)是一個偵查人員了，他所進行的活動是偵查活動，這就象一個懂電腦的偵查人員對計算機犯罪案件進行偵查一樣，只是具有某一個方面的專業(yè)知識，其活動是偵查活動。這種情況下，如果案件需要進行司法會計鑒定，該司法會計專業(yè)技術(shù)人員則不具備鑒定主體的法律要求，而應(yīng)另行聘請鑒定人員來進行鑒定。這是一個法制原則。在另外一種情況下，如果司法會計專業(yè)技術(shù)人員受指聘參加了查帳、查物工作，進行了司法會計檢查活動，那么在這個案件中如果需要進行鑒定，該司法會計專業(yè)技術(shù)人員仍可以進行鑒定，這符合法律的要求。因為其雖然參與了查帳、查物，但其活動是在偵查人員的主持下進行的，是以自己的專業(yè)知識為偵查人員提供司法會計技術(shù)協(xié)助，他本身在案件中無偵查權(quán)、調(diào)查權(quán)，不是偵查主體，所以他作鑒定是合法的。
在司法實踐中，應(yīng)明確區(qū)分進行司法會計檢查和司法會計鑒定的主體，嚴格把握“偵鑒分開”、“審鑒分開”的原則，以促進司法的公正。
2、 鑒定資料不完備、不齊全。在司法會計鑒定中，鑒定結(jié)論的可靠性、真實性是建立在鑒定人員對完備、充足的資料進行客觀檢驗的基礎(chǔ)之上的。鑒定資料是鑒定的客觀物質(zhì)基礎(chǔ)。資料不完備、不充分所作出的鑒定結(jié)論也就不全面、不客觀、不真實。司法實踐中，由于送檢人員一般對司法會計鑒定不了解，不知道應(yīng)該送檢哪些資料，往往所送檢驗的資料不充分、不齊全，對所需要確認的會計事項不能構(gòu)成完整的記錄，從而退卷或需要補充鑒定資料，影響了鑒定的順利進行，拖延了時間，不利于案件的及時處理。
鑒定資料完備、充足且具有可檢驗性是司法會計的前提之一。辦案人員在送檢中，應(yīng)根據(jù)需要解決的問題，合理取舍送檢資料。在司法實踐中，案件中涉及到的財務(wù)會計資料很多，但并不是所有的財務(wù)會計資料都可以做為司法會計鑒定的資料。送檢人員在送檢時應(yīng)把握好以下三個原則：第一，鑒定資料是在案件所涉及的財務(wù)會計活動中形成的財務(wù)會計資料。這一原則體現(xiàn)了證據(jù)的相關(guān)性。案件所涉及到的財務(wù)會計活動所形成的財務(wù)會計資料往往客觀、全面地記錄著犯罪行為人的犯罪行為以及會計行為、財務(wù)行為。對這些財務(wù)會計資料進行檢驗是司法會計鑒定人員的主要任務(wù)，也是形成司法會計鑒定結(jié)論的主要依據(jù)。第二，鑒定資料必須是由司法機關(guān)經(jīng)法定程序提取的財務(wù)會計資料。這是財務(wù)會計資料客觀、真實的法律保證。在司法會計鑒定中，鑒定人員本身并不對送檢資料的客觀真實性進行審查，這應(yīng)由司法機關(guān)來保證。因此，在送檢時，送檢的資料應(yīng)該是經(jīng)司法機關(guān)認可、收集和提取的財務(wù)會計資料。第三，鑒定資料必須是有必要而且是經(jīng)過運用司法會計專門知識能夠解決專門性問題的財務(wù)會計資料。這是保證司法會計的可能性的一個原則。司法會計鑒定有其自己獨特的方法和原理，運用這些方法、原理必須能夠解決所送檢材中的專門性問題。如果通過運用司法會計的方法和原理不能夠解決案件中的專門性問題，那這些資料不能作為司法會計鑒定的資料。如對于財務(wù)會計憑證中有關(guān)涂改、填寫字跡和簽名字跡的認定問題，運用司法會計知識顯然解決不了，而只能運用文驗技術(shù)來解決。
3、 鑒定要求太籠統(tǒng)，不明確、不具體，有些鑒定要求甚至超出了鑒定人員的職責范圍。實踐中，這一問題表現(xiàn)的較突出。送檢人員在送檢時，往往提不出一個恰當?shù)蔫b定要求，很籠統(tǒng)，很不明確，如“要求對某某案進行司法會計鑒定”、“要求對某某案中的財務(wù)會計專門性問題進行司法會計鑒定”、“要求對犯罪嫌疑人的行為是貪污還是挪用及其數(shù)額進行司法會計鑒定”。出現(xiàn)這種情況的原因是送檢人員不了司法會計鑒定到底能夠解決哪些問題，不了解鑒定的有關(guān)原理。
對于以上的情況，受理案件時，受委托的單位或人員應(yīng)要求送檢人員提出明確的鑒定要求，在提不出明確的要求時，鑒定人員應(yīng)在聽取案情介紹或簡單閱卷后和送檢人員一起修正鑒定要求。對于超出鑒定人員職責范圍的，如對行為人的行為進行法律定性的問題，認定是貪污還是挪用的問題，鑒定人員應(yīng)予以拒絕，并說明理由。
4、 鑒定范圍不確定。由于目前在司法會計鑒定中無統(tǒng)一的技術(shù)標準，所以司法會計鑒定到底能夠解決案件中哪些專門性問題很不確定，在實踐中也存在很多問題。常見的有，一是硬性規(guī)定只要是貪污、挪用案件都必須進行司法會計鑒定；另一種是不作規(guī)定，是否需要進行鑒定由案件的承辦人員自己決定。這些做法，在實踐中造成的后果，一是本身并不需要進行鑒定的案件而進行了鑒定，既浪費了人力、物力、財力，也妨礙了案件的及時解決；另一種情況卻造成應(yīng)該進行鑒定的案件因沒有及時鑒定，不僅貽誤了戰(zhàn)機，而且在很多情況下沒有及時固定、提取有力證據(jù)，使犯罪分子有可乘之機，往往逃避了打擊。
要從根本上解決這一問題，唯一的途徑是盡快制定相關(guān)的司法會計技術(shù)標準，來具體規(guī)定哪些案件中的哪些財務(wù)會計問題需要進行司法會計鑒定。在尚無司法會計技術(shù)標準之前，在確定是否進行司法會計鑒定時，應(yīng)根據(jù)案件的具體情況和案件中其他證據(jù)的情況，結(jié)合司法會計鑒定的技術(shù)特點來進行確定�；镜脑瓌t是，當涉及到有關(guān)的財務(wù)會計技術(shù)問題時，應(yīng)提請進行司法會計鑒定。即涉及到下列問題：有關(guān)的會計處理方法及會計核算結(jié)果是否真實、正確、合理；財務(wù)會計錯誤的關(guān)系；財務(wù)會計錯誤對財務(wù)過程的影響；資產(chǎn)損失的金額；各類會計要素的實際核算結(jié)果等。
5、 鑒定的依據(jù)不科學、不充分。目前，在筆者所見到的司法會計鑒定文書中存在一個主要的問題是鑒定的依據(jù)不科學、不充分，最主要的表現(xiàn)是在鑒定中引用證人證言、被告人供述與辯解、其他類型的鑒定結(jié)論和本身需要經(jīng)過司法會計鑒定來確認而并未經(jīng)確認的有關(guān)財務(wù)會計證明材料（書證）。筆者認為，將上述證據(jù)資料做為司法會計鑒定的依據(jù)是不恰當?shù)�。其理由是：第一，證人證言、被告人供述與辯解、其他類型的鑒定結(jié)論及有關(guān)的書證材料，在未經(jīng)法庭查證屬實之前，其本身是否可靠是不確定的，其本身往往也是需要經(jīng)過包括司法會計鑒定結(jié)論在內(nèi)的其他證據(jù)來加以證明的。如果在鑒定中將這些本身需要證明的“待證事實”作為司法會計鑒定的依據(jù)，那司法會計鑒定所作出的結(jié)論也是不科學、不可靠的。一旦其中的某一項證據(jù)被否定了，那司法會計鑒定結(jié)論也就站不住腳了。因此，不應(yīng)將其作為司法會計鑒定的依據(jù)。第二，司法會計鑒定的依據(jù)只能是案件所涉及的有關(guān)財務(wù)會計資料及相關(guān)財物。這是司法會計鑒定的物質(zhì)基礎(chǔ)。由司法機關(guān)提供的作為鑒定資料的財務(wù)會計資料及財物是在案件財務(wù)會計活動過程中形成的，司法會計人員通過對其的檢驗，可以發(fā)現(xiàn)、查明有關(guān)的財務(wù)會計事實。第三，利用證人證言、被告人供述與辯解、鑒定結(jié)論等作為依據(jù)的理由不能成立。實踐中很多司法會計技術(shù)人員之所以引用證人證言等作
為鑒定依據(jù)的理由是，如果不引用則無法做出結(jié)論。這種理由不能成立。如果不依據(jù)證人證言、被告人供述與辯解、鑒定結(jié)論等資料而無法作出結(jié)論的話，這本身就說明此案不具備進行司法會計鑒定的條件，不應(yīng)進行司法會計鑒定。因此，沒有必要引用證人證言、被告人供述與辯解、鑒定結(jié)論等作為依據(jù)而作出一個結(jié)論。這種做法的后果是將司法會計鑒定書寫成了“偵查終結(jié)報告”，其危害性很大，它混淆了司法會計人員與偵查人員、辦案人員的職責，使辦案人員往往依賴于司法會計技術(shù)人員，凡“案”自己不去從證據(jù)上下功夫，而是依賴于司法會計鑒定。
6、 鑒定結(jié)論回答了法律定性問題。這一問題在目前不很普遍，但其危害較大。從檢察機關(guān)開展司法會計工作的十幾年來看，目前對于這一問題基本上已形成了共識，即司法會計鑒定結(jié)論本身不回答法律定性的問題。但是，在司法實踐中，由于某些領(lǐng)導(dǎo)、某些辦案人員不懂司法會計，往往要求司法會計技術(shù)人員解決是否貪污、挪用的法律定性問題。尤其是在一些疑難案件中，案件的定性往往需要從有關(guān)的財務(wù)會計帳面的反映情況來分析，而有些司法會計技術(shù)人員一方面是迫于領(lǐng)導(dǎo)的旨意，而另一方面也自認為自己是專家，是能人，也就從財務(wù)會計的角度作出了“貪污”、“挪用”的法律定性意見。更有甚者，在法院的審判過程中，由于法官對司法會計非�！吧琛�，在涉及案件中的有關(guān)財務(wù)會計專門性問題的時候，往往聘請中介服務(wù)機構(gòu)的人員來進行鑒定，而且在委托鑒定時就明確要求“鑒定是貪污還是挪用”。而中介服務(wù)機構(gòu)的會計、審計人員不是從司法鑒定的角度，而是從審計的角度進行了確認，在結(jié)論中也就表述了是貪污還是挪用的意見，法院據(jù)此進行判決。這是一種嚴重違反法律原則的行為，有極大的危害性。在實踐中，作為鑒定人員的司法會計專業(yè)技術(shù)人員和中介服務(wù)機構(gòu)的會計審計人員，應(yīng)堅持實事求是的工作原則，遵守鑒定人員的職業(yè)道德和職業(yè)紀律，科學、客觀、公正、合法的進行鑒定，而不應(yīng)做超出自己職責權(quán)限的事情。
7、 無統(tǒng)一的司法會計技術(shù)標準，造成同一類型的情況不能得到相同的解決。目前在司法會計實踐中還未形成一個統(tǒng)一的技術(shù)標準，因此司法會計工作中的很多基本問題還無“法”可依，各省市、各地區(qū)、各專業(yè)技術(shù)人員對于相同的問題，往往其處理結(jié)果并不一致，造成實踐中的很多混亂現(xiàn)象。這種狀況輕者來說不利于司法會計工作和司法會計學科的發(fā)展，重一點來說則涉及到“公正執(zhí)法”的問題。早在1992年，最高人民檢察院在廣西南寧召開全國司法會計工作會議時，已經(jīng)成立了全國刑事技術(shù)標準化委員會司法會計檢驗技術(shù)分委員會（籌備會），但由于多方面的原因，司法會計技術(shù)標準的制定工作一直未能有效地進行。目前，從主觀條件來說，在檢察系統(tǒng)內(nèi)已經(jīng)培養(yǎng)和造就了一批專家型的專業(yè)技術(shù)隊伍，制定司法會計技術(shù)標準的主觀條件已經(jīng)具備；從客觀上講，司法會計實踐也亟需有一個技術(shù)標準來規(guī)范司法會計工作。因此，應(yīng)盡快組織力量進行司法會計技術(shù)標準的制定工作。
除以上所涉及到的問題外，在司法實踐中還存在一些問題，如鑒定書的制作不統(tǒng)一、不規(guī)范，對司法會計鑒定結(jié)論的評斷與運用無章可循，很不規(guī)范、很不科學等。這些問題的解決都有賴于司法會計技術(shù)標準的制定和實行，也有賴于司法會計監(jiān)督管理機制的建立和有效運行。
（發(fā)表于《偵查》雜志2001年第2期）
（作者單位：最高人民檢察院 中國檢察出版社）
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