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淺析我國(guó)企業(yè)所得稅法中存在的某些問(wèn)題
「摘要」我國(guó)企業(yè)所得稅法中主要存在兩大問(wèn)題：調(diào)整范圍狹窄，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重不公，外資企業(yè)實(shí)質(zhì)上在享受超國(guó)民待遇；企業(yè)所得稅稅率偏高。應(yīng)采取的改革措施是：統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，降低稅率。
「關(guān)鍵詞」超國(guó)民待遇；偷稅；調(diào)整空間「正文」
企業(yè)所得稅，從廣義上講，是對(duì)所有企業(yè)的所得依法征收的一種稅；從狹義上講，是對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商投資和外國(guó)企業(yè)除外）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說(shuō)，就是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的收益額（包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得）征收的所得稅。企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國(guó)企業(yè)所得稅法當(dāng)中主要存在兩大問(wèn)題：1、企業(yè)所得稅法調(diào)整范圍比較狹窄，不包括外商投資企業(yè)和外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不統(tǒng)一，不公平，造成稅收征收上的歧視性待遇，實(shí)質(zhì)上外資企業(yè)在所得稅方面享受的是超國(guó)民待遇。2、企業(yè)所得稅稅率偏高，在某些程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，反而提高了企業(yè)偷稅的積極性，使得企業(yè)所得稅法對(duì)稅收的調(diào)整空間大為縮減。
下面我將主要從這兩個(gè)方面進(jìn)行分析：
目前，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用于《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，即對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別立法，分別調(diào)整，其實(shí)已無(wú)必要。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，我們是在一個(gè)平等的環(huán)境里與世界其他國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往，我們可以享受到國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制的種種好處。國(guó)際貿(mào)易的基本原則，如國(guó)民待遇、最惠國(guó)待遇及透明度原則等我們一定要遵守，給予外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)同等條件下同等的待遇已足亦，我們沒(méi)有必要給予更多的待遇，即超國(guó)民待遇。至于說(shuō)給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠可以擴(kuò)大吸引外資方面，實(shí)際上也無(wú)必要，我國(guó)地域遼闊，人口眾多，是一個(gè)很大及很有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)品生產(chǎn)場(chǎng)所和商品銷售市場(chǎng)，明智的企業(yè)家會(huì)非常看好中國(guó)這個(gè)巨大的投資市場(chǎng)并進(jìn)行投資，吸引外資并不是只有稅收優(yōu)惠—超國(guó)民待遇這一個(gè)方法行的通，更重要的是為外資企業(yè)提供同內(nèi)資企業(yè)一樣的法律保障，譬如不能征收和國(guó)有化，若必須為之，則應(yīng)給予相應(yīng)補(bǔ)償。綜觀世界各國(guó)，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于企業(yè)所得稅都適用同一部法律。
更為重要的是，我國(guó)的企業(yè)與外資企業(yè)相比，并不具有很明顯的優(yōu)勢(shì)，為了保護(hù)我國(guó)的國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，尤其是幼稚產(chǎn)業(yè)及夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們更不應(yīng)該給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠。目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個(gè)方面的規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅的法定稅率為33%；（2）兩檔照顧稅率：對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的企業(yè)，減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含本數(shù)）的企業(yè)，減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠，譬如：（1）區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè)，享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策；（2）新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。（3）鼓勵(lì)再投資政策，等。這樣就使得內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重，稅率優(yōu)惠少；外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)輕，稅率優(yōu)惠多。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)分別是外資企業(yè)的一倍多，這實(shí)際上形成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇。由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，這樣內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不公帶來(lái)的負(fù)面影響是地區(qū)差距不斷擴(kuò)大，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。
因此，我們應(yīng)該統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資適用同一部法律，這樣才能公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、支持各類企業(yè)發(fā)展，與國(guó)際企業(yè)所得稅法接軌、強(qiáng)化稅收征管并便于調(diào)整。
其次，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率偏高，大部分企業(yè)的所得稅稅率為33%，即企業(yè)近1/3的所得都要上繳國(guó)庫(kù)。企業(yè)“辛苦”賺來(lái)的錢都轉(zhuǎn)移支付了，使企業(yè)“感到” 不公平，并且這會(huì)使企業(yè)再投資的資金來(lái)源不足，企業(yè)就沒(méi)有更大的積極性來(lái)搞生產(chǎn)（尤其是國(guó)有企業(yè)）。此外，對(duì)于那些用稅后利潤(rùn)分給投資者而產(chǎn)生的投資收益仍然要繳納個(gè)人所得稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在著雙重納稅的問(wèn)題，這是很不公平的。因此，企業(yè)總是想方設(shè)法的偷稅。
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源，國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，比如說(shuō)公共工程、教育、文化、衛(wèi)生、體育的資金都主要的來(lái)自稅收，而企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收的第二大稅種，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段，在國(guó)家稅收中占有舉足輕重的作用。從企業(yè)所得稅的計(jì)算公式“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”中看出，要想增加稅收，可以從兩個(gè)方面改善：1、擴(kuò)大稅基，增加企業(yè)收入，增加應(yīng)納稅所得額；2、提高稅率。對(duì)于第二個(gè)方面，稅率不能無(wú)限制的提高，其設(shè)置應(yīng)該有一個(gè)比較合理和合適的位階，不能過(guò)高。結(jié)合第一個(gè)方面，我們可以借用刑法當(dāng)中“嚴(yán)而不厲”的概念：“擴(kuò)大犯罪的打擊面，適當(dāng)降低刑罰”，即擴(kuò)大稅基，降低稅率，否則，稅率過(guò)高的話，稅法對(duì)稅收的調(diào)整就會(huì)缺乏足夠的空間，沒(méi)有彈性，國(guó)家的稅收反而不能增加，那么稅法的立法目的就不能很好的實(shí)現(xiàn)。這一變通，看似數(shù)字的變換問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上是結(jié)構(gòu)的變化。關(guān)于稅法對(duì)稅收的調(diào)整，通俗的說(shuō)，應(yīng)該是“放水養(yǎng)魚”（保持并擴(kuò)大稅基），而不應(yīng)該是“殺雞取卵”（提高稅率），即使對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況不很良好的企業(yè)亦應(yīng)如此。譬如說(shuō)一個(gè)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)虧損幾年，那我們也不一定非要該企業(yè)破產(chǎn)，而是盡力的挽救，保持稅基，該企業(yè)連續(xù)虧損可能是因?yàn)閯倓偲鸩�，�?jīng)營(yíng)不夠熟練，也可能是因?yàn)樽罱Y金周轉(zhuǎn)有困難，也可能是因?yàn)樽罱鼡Q了法定代表人或者經(jīng)理而新的接替者尚未熟悉業(yè)務(wù)，等等。等企業(yè)度過(guò)了難關(guān)，由虧損變?yōu)橼A利，保住了稅基，自然企業(yè)所得稅就由負(fù)數(shù)變?yōu)檎龜?shù)，國(guó)家的財(cái)政收入也就增加了，企業(yè)所得稅法的立法目的也達(dá)到了。
由于稅率過(guò)高，在實(shí)踐當(dāng)中，有些企業(yè)為了偷稅，把一大筆款以福利—— -具體而言以住房公積金的形式掛在帳上，以此增加企業(yè)的支出，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而實(shí)際上這筆款項(xiàng)并沒(méi)有發(fā)給企業(yè)職工，除非該職工買房，而是作為企業(yè)的一項(xiàng)可自由支配收入不斷的循環(huán)并增加下去，投入企業(yè)的再生產(chǎn)。過(guò)高的稅率，在某些方面增加了偷稅的可能性，反而不利于稅法對(duì)稅收的調(diào)整，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本人曾經(jīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份到企業(yè)去做審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，獲悉，國(guó)有企業(yè)要求降低稅負(fù)，主要是國(guó)有企業(yè)還未能真正走出困境，債務(wù)沉重，仍然需要在稅收上給予適當(dāng)扶持。而其他類型的企業(yè)也普遍反映企業(yè)所得稅稅率過(guò)高，企業(yè)所得上繳國(guó)家后所省無(wú)幾，企業(yè)可自由支配的所得太少，企業(yè)想擴(kuò)大規(guī)模發(fā)展障礙太大。借鑒其他國(guó)家，20世紀(jì)80年代以來(lái)，各國(guó)紛紛修訂所得稅制，繼續(xù)
降低稅率，擴(kuò)大稅基。比如，以1999年前與1999年的稅率對(duì)比，英國(guó)由31%降至 30%；愛爾蘭由32%降至28%；丹麥由34%降至32%；羅馬尼亞由38%降至25%；南非由35%降至30%；日本由46%降至40%。值得關(guān)注的是，不少國(guó)家對(duì)公司所得稅實(shí)行單一稅率，如俄羅斯的企業(yè)所得稅率由35%降至24%。另外，許多國(guó)家的稅收來(lái)源主要集中在個(gè)人所得稅上，而不是企業(yè)所得稅上。
因此，我們應(yīng)該降低企業(yè)所得稅的稅率。
目前內(nèi)資企業(yè)平均25%稅收負(fù)擔(dān)，外資企業(yè)平均13%的稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)于我國(guó)企業(yè)所得稅中存在的這兩個(gè)問(wèn)題，綜合起來(lái)，應(yīng)該采取以下改革措施：制訂一部統(tǒng)一的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》進(jìn)行調(diào)整，取消目前的兩部法律并行調(diào)整的狀況。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)當(dāng)實(shí)行單一的較低的稅率，可將稅率定為24%，同時(shí)保留西部大開發(fā)地區(qū)15%優(yōu)惠稅率，最低不得低于15%，取消其他多檔優(yōu)惠稅率，規(guī)范各種優(yōu)惠政策。按照產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主原則，調(diào)整稅收減免政策。只有這樣，我國(guó)的企業(yè)所得稅法才能更好的發(fā)揮對(duì)企業(yè)所得稅的調(diào)整作用，增加國(guó)家稅收，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
張麗英
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