稅收籌劃在企業(yè)理財中的應用探討

現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)，它運用一系列科學嚴謹?shù)姆椒�，進行資產的購置、融資和管理，從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量，對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標至關重要。因此，從財務管理的角度對稅收籌劃進行研究具有重要的意義。

　　一、現(xiàn)代企業(yè)財務管理呼喚稅收籌劃

　　傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式計劃經(jīng)濟色彩濃厚，稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻，稅收對企業(yè)財務管理制度的影響往往被忽視，最多是被作為財務決策諸多因素之一來考量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財務管理的日程中來。

　　1.現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束�，F(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負擔。通過科學的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負擔，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑之一。

　　2.企業(yè)的決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)�，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟政策，同時通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收的政策導向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經(jīng)營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現(xiàn)實基礎。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實際生產經(jīng)營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟預測為基礎，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟行為。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實施稅收籌劃的可能性

　　1.對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內含和外延作了明確的界定，研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

　　2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時間�？v觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設一直處于逐步完善、反復無常的不成熟階段，企業(yè)進行稅收籌劃缺乏時間保證。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，稅收制度的建設體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了時間。

　　3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產業(yè)結構不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調整產業(yè)結構、產品結構，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

　　三、稅收籌劃在財務管理中的應用

　　稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關的全部經(jīng)濟活動，在財務管理中稅收籌劃分析的角度很多，在此僅對稅收籌劃應用結果的表現(xiàn)形式進行簡要的分析。

　　1.充分考慮貨幣的時間價值，通過延期納稅方式，實現(xiàn)財務收益。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在某些環(huán)節(jié)中，在較長的一段經(jīng)營時期內交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同，此時企業(yè)應盡量采用前期少交稅，后期多交稅的方式，這樣會給企業(yè)帶來財務收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元[10000×33%－100000×33%÷（1＋10%）]，等于節(jié)稅3003元。企業(yè)可采取各種措施，例如在計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法（前期增加成本減少利潤）及減少折舊年限（各期的折舊額增加）等來達到延遲納稅（節(jié)稅）的目的。稅收籌劃起到的延期納稅的作用，相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應的財務收益。

　　2.應適當考慮各種“界點”，實現(xiàn)財務收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了1.2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。再比如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發(fā)生的技術開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。

　　3.企業(yè)對籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財務活動進行籌劃，降低稅負，間接獲得相應的財務利益。主要表現(xiàn)為：①企業(yè)生產經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業(yè)產品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。②對外籌資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權益資本的收益水平。③企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產業(yè)結構，國家在稅收立法時，也作了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。④稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定

數(shù)額的現(xiàn)金，個人股東須按20%繳納個人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

　　四、稅收籌劃應注意的幾個問題

　　稅收籌劃作為一種財務管理活動，對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范的基礎上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經(jīng)濟活動的多樣性和復雜性，企業(yè)應立足于企業(yè)內部和外部的現(xiàn)實情況，策劃適合自己的籌劃方案。

　　1.稅收籌劃必須遵循成本——效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本——效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本——效益的原則。

　　2.稅收籌劃要有預見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計的原則，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，在稅收籌劃時要有預見性，盡量減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應的分析，不斷修改稅收籌劃的方案，使之更加科學和完善。

　　3.稅收籌劃要考慮關聯(lián)性。在財務管理中，企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關聯(lián)，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財務收益。一般而言，對企業(yè)財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種有流轉稅類、所得稅類和關稅等；而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業(yè)進行稅收籌劃時，要根據(jù)實際的經(jīng)營現(xiàn)實和項目決策的性質，對企業(yè)財務狀況有較大影響的稅種可考慮其關聯(lián)性，進行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納，使其稅收籌劃符合經(jīng)濟性原則即可。

　　4.稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。節(jié)稅與逃稅是不同的，這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與財務管理的目標相違背了。

　　「參考文獻」

　　1.唐騰翔，唐向。稅收籌劃。中國財政經(jīng)濟出版社，1994

　　2.牟虹。論企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用。經(jīng)濟師。2000，2

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