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中國加入世貿(mào)組織：稅收面臨十大調(diào)整
我國面臨的新一輪稅制改革，因改革的形勢與背景決定了這次改革與1994年改革有很大的區(qū)別，不能全面出擊，全面調(diào)整，而應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)方式。這就是在改革的總體思路把握上要總體設(shè)計(jì)，分步推進(jìn)，抓住重點(diǎn)，擇機(jī)出臺。中國加入世貿(mào)組織后，在稅收上將面臨十大調(diào)整：
一、統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制（即兩法合并）。
目前主要的問題是內(nèi)外資企業(yè)法定的稅率不統(tǒng)一，實(shí)際稅負(fù)相差很大，稅收優(yōu)惠政策指向性太多、太亂，稅前扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外資企業(yè)不一致等。這些問題在加入世貿(mào)后明顯成為制約企業(yè)生存和發(fā)展的障礙。因此改革企業(yè)所得稅制是稅收調(diào)整的重點(diǎn)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，核心的問題是要體現(xiàn)稅負(fù)公平和國民待遇原則。
1.名義稅率確定在什么水平。根據(jù)我國內(nèi)外資企業(yè)近兩年的實(shí)際稅負(fù)水平與法定稅率比較，繼續(xù)采用比例稅率為好，經(jīng)測算，統(tǒng)一以后的法定稅率確定在約24%左右的水平比較恰當(dāng)，它低于現(xiàn)行所得稅制的法定稅率，但接近目前測算的內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平，而比涉外企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平高。這一確定還考慮到改革后的所得稅前規(guī)范扣除，以及稅收優(yōu)惠政策的制定及調(diào)整具體內(nèi)容。因?yàn)榻y(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策與規(guī)范稅前會使原稅基縮小，但能體現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)公平競爭原則。
2.納稅人如何界定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制的名稱，使用企業(yè)所得稅法比較符合我國的實(shí)際情況。法人是企業(yè)納稅的主體。今后企業(yè)或公司的組建都要按照《公司法》組建，從邏輯關(guān)系看這樣的企業(yè)組織一定是法人，法人便是企業(yè)所得稅的當(dāng)然納稅人。
3.統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。這是有關(guān)所得稅稅基寬窄和稅負(fù)水平高低的重要問題。因此需要統(tǒng)一所有內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這是一個基本的原則，處理好所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)制度的銜接，并明確一些原則規(guī)定十分重要，這是今后方便企業(yè)進(jìn)行納稅核算和進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的依據(jù)。
4.簡化、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策�，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的最大缺陷是既多又亂。優(yōu)惠政策調(diào)整的目標(biāo)是進(jìn)一步簡化和統(tǒng)一。但是為了保持政策的連續(xù)性，對于未到期的優(yōu)惠政策執(zhí)行到期；對于已經(jīng)到期的將不再執(zhí)行；對于新頒布的政策不論內(nèi)外資企業(yè)一律執(zhí)行。
二、改革生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅
增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國現(xiàn)階段迫切需要改革的又一重要稅種。增值稅是一個科學(xué)的稅種，目前世界120多個國家在實(shí)行增值稅制。像我國這樣實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國家可以說很難找到。生產(chǎn)型增值稅最大的缺點(diǎn)是投資固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，加重了納稅者的負(fù)擔(dān)。隨著科技進(jìn)步的加速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅改革十分迫切。
1.從我國財(cái)政平衡的角度看，宜選擇不同方案，分步進(jìn)行。(1)逐步轉(zhuǎn)型。先選擇高科技產(chǎn)業(yè)或國家鼓勵的其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，或選擇西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；或者先實(shí)行對機(jī)器設(shè)備抵扣，后逐步擴(kuò)大到建筑廠房等固定資產(chǎn)；(2)提高增值稅率，實(shí)行徹底抵扣辦法。因資本密集型、技術(shù)密集型、勞動密集型企業(yè)稅負(fù)差別很大，后者稅負(fù)明顯高于前者，但這樣的改革原則應(yīng)不增加企業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，需要認(rèn)真測算再確定；(3)財(cái)政和企業(yè)共同負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是企業(yè)抵扣的比重能達(dá)到多少。如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣少，等于未從根本實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，意義并不大。因此，選擇第一種辦法要好于后兩種辦法。
2.擴(kuò)大增值稅征收范圍。在增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時，能否把現(xiàn)在實(shí)行征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊等行業(yè)納入增值稅的征收范圍是需要考慮的。因?yàn)楝F(xiàn)在增值稅的范圍窄，帶來的許多矛盾無法解決。比如，營業(yè)稅納稅人不能給增值稅納稅人開其增值稅發(fā)票，影響正常交易和抵扣。另外，小規(guī)模納稅人與一般納稅人界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟(jì)交易，從長遠(yuǎn)看也有取消的必要。
三、調(diào)整消費(fèi)稅稅目，進(jìn)一步體現(xiàn)特殊調(diào)節(jié)功能
消費(fèi)稅是我國在1994年稅制改革時出臺的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與收入生活水平的提高，調(diào)整消費(fèi)稅稅目也是十分必要的。
1.調(diào)整消費(fèi)稅稅目，原則是消費(fèi)稅稅目的調(diào)進(jìn)與調(diào)出相結(jié)合。今后屬于生活必需品和日用消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)調(diào)出消費(fèi)稅稅目，如部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品；有些如進(jìn)口洋酒等應(yīng)當(dāng)調(diào)整進(jìn)消費(fèi)稅稅目中來；對影響和破壞環(huán)境的采掘及超標(biāo)排放等經(jīng)濟(jì)稅行為應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅或開征環(huán)境保護(hù)稅。
2.體現(xiàn)消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)功能，應(yīng)當(dāng)改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，以真正體現(xiàn)誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則。這樣做既可以做到簡便征收，又可降低稅收成本。
四、完善個人所得稅，調(diào)劑收入差距
近年來個人所得稅是社會議論的熱點(diǎn)話題。最集中的議論是提高起征點(diǎn)和如何加強(qiáng)對高收入者的征稅管理。但就個人所得稅的改革方向看，重點(diǎn)需要解決以下4個問題：
1.實(shí)行混合稅制。即工薪收入、承租承包經(jīng)營和勞務(wù)報(bào)酬等收入以實(shí)行合并申報(bào)納稅，其他收入仍實(shí)行分項(xiàng)分別申報(bào)納稅。主要征收辦法是源泉扣繳與自行申報(bào)結(jié)合，并要制定相應(yīng)的措施，加大對高收入者的監(jiān)控力度。
2.提高起征點(diǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力和個人收入水平的提高，要求提高起征點(diǎn)的呼聲漸高。事實(shí)上在我國工薪者繳稅額所占比重上升快，已大約達(dá)到40%左右，而其他高收入者只占10%左右。另據(jù)調(diào)查，很多地區(qū)早已突破了法定800元人民幣的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，許多省市執(zhí)行1000以上的扣除標(biāo)準(zhǔn)，個別省市達(dá)到1600元以上或更高。因此，與其讓法定的制度在客觀上被破壞，還不如名正言順地通過改革確定符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，對于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應(yīng)當(dāng)考慮4項(xiàng)扣除：生計(jì)扣除、贍養(yǎng)扣除、撫養(yǎng)教育扣除和通貨膨脹扣除。此處還有臨時困難扣除等等。以減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)。
3.相機(jī)出臺遺產(chǎn)稅與贈予稅作為個人所得稅的補(bǔ)充調(diào)節(jié)。這一稅種是對個人財(cái)富積累轉(zhuǎn)移的專門調(diào)節(jié)。但是，隨著近年來我國收入差距的拉大，應(yīng)當(dāng)考慮重新設(shè)計(jì)、提高其征點(diǎn)的問題。顯然30萬人民幣作為遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)是偏低的。此外，贈予稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)根據(jù)具體情況確定。
4.相應(yīng)綜合運(yùn)用各種配套的征管措施。對個人所得稅的征管近年是有效的，但不是高效的。一方面征管在加強(qiáng)；另一方面偷稅也在增加。因此，構(gòu)建一個相配套的機(jī)制是很重要的。這就是推行個人終生號碼制、財(cái)產(chǎn)申報(bào)制（包括一切動產(chǎn)與不動產(chǎn)）。所有收入申報(bào)制及存款實(shí)名制相配合。另外再加之信用制度的完善，可以大大減少稅收的流失。
五、開征社會保障稅，完善社會保障制度
我國社會保障制度的建立是社會各界無不關(guān)心的重要問題。開征社會保障稅的根本意義在于保證資金的籌集�，F(xiàn)在全國已有19個省市的地方政府委托地方稅務(wù)局征收社會保障費(fèi)，效果較好，這也為開征社會保障稅奠定了基礎(chǔ)。我國統(tǒng)一的社會保障稅是按項(xiàng)目分類設(shè)計(jì)，改革的主要內(nèi)容是：
1.統(tǒng)一稅種。社會保障包括3個基本稅目：據(jù)測算，養(yǎng)老保障（考慮保值增值問題）稅率約為10%；醫(yī)療保障稅率約為6%；失業(yè)保障稅率約6%。綜合稅率22%，負(fù)擔(dān)比較適中。
2.統(tǒng)一賬戶�；镜霓k法是企業(yè)與個人共同交納，各負(fù)擔(dān)其中的50%，歸集為個人賬戶。3.統(tǒng)一管理。社會保障資金的管理是勞動與社會保障部，實(shí)行�？顚Ｓ�，保證其保值增值。
4.擴(kuò)大覆蓋面。為保證社會穩(wěn)定，目前在
我國特大城市和省會城市基本實(shí)現(xiàn)了社保廣覆蓋。浙江已宣布近年在農(nóng)村也實(shí)行社會保障制度。我國今后將先城市后農(nóng)村逐步推進(jìn)社保制度，構(gòu)建全面的社保體系。
5.建立完善的社保體系。如果將個人保障與商業(yè)保險(xiǎn)相結(jié)合，再加上“兩保一低”，即政府支持的最低保障線（相當(dāng)于國外貧困救濟(jì)，聯(lián)合國規(guī)定不能少于8美元／人／天）。這就是一個比較完備的社會保障體系。
六、加快稅費(fèi)改革步伐，完善地方稅制，理順中央地方分配關(guān)系
1.農(nóng)村稅費(fèi)改革目前已在全國20多個省市進(jìn)行，解決的主要問題是農(nóng)村費(fèi)改稅。從我國完善市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展方向看，在費(fèi)改稅的同時，改革和調(diào)整農(nóng)村稅制也是重要的。目前在我國農(nóng)村只保留農(nóng)業(yè)稅和耕地占用稅是可行的。根據(jù)稅收統(tǒng)計(jì)，2002年每年來自農(nóng)村的4稅大約為500億元左右，如果不征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅，每年少征稅約100多億元，只占一年稅收入增量的1/20，但對減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的作用是很大的。
2.費(fèi)改稅是城市企業(yè)需要繼續(xù)解決的一個重要問題。目前對企業(yè)負(fù)擔(dān)重的基本分析是：收費(fèi)負(fù)擔(dān)依然較重，稅收負(fù)擔(dān)存在不合理，不平衡的問題較突出。因此，在進(jìn)行稅制改革的同時，必須進(jìn)一步清理收費(fèi)，政府與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收調(diào)節(jié)為主。
3.完善地方稅制，合并、簡化、避免重復(fù)征稅。1994年稅制改革對大部分地方稅種未做改革，故應(yīng)當(dāng)在新一輪的稅制改革中解決。為了進(jìn)一步理順中央地方的分配關(guān)系，按照加入世貿(mào)組織后政府職能和公共財(cái)政框架的要求，明確中央政府與地方政府的事權(quán)、財(cái)權(quán)、稅權(quán)及責(zé)權(quán)十分重要。應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)，確定支出和收入規(guī)模及責(zé)任，更好地限制地方政府部門亂收費(fèi)。
4.明確中央與地方合理的分享關(guān)系。隨著稅制改革的推進(jìn)，在所得稅與地方稅制的改革中要進(jìn)一步明確所得稅的征管范圍劃分和科學(xué)的分成。從理順中央與地方的分配關(guān)系出發(fā)，特別需要在公共財(cái)政框架內(nèi)考慮在事權(quán)確定的基礎(chǔ)上，合理劃分財(cái)權(quán)、稅權(quán)與責(zé)權(quán)，從根本上規(guī)范地方政府收入分配行為，避免追加稅收計(jì)劃和亂收費(fèi)，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
七、調(diào)整稅收政策，創(chuàng)造公平、有效、合理的競爭環(huán)境
現(xiàn)行稅收政策實(shí)際上是兩種類型：一種是對涉外企業(yè)的優(yōu)惠政策；這是20世紀(jì)80年代起逐步建立形成的；另一類是對內(nèi)資企業(yè)的多種政策規(guī)定。對涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是以所得稅優(yōu)惠為主的鼓勵政策和以地區(qū)為主的鼓勵政策。
為了適應(yīng)加入世貿(mào)組織的要求，體現(xiàn)政策的統(tǒng)一與透明性。稅收政策調(diào)整的方向是：由現(xiàn)行的以所得稅優(yōu)惠為主其他優(yōu)惠為輔，向以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主其他優(yōu)惠為輔轉(zhuǎn)變。
從我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織后的實(shí)際情況出發(fā)，為了保持稅收政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性，對于過渡期的稅收政策處理問題應(yīng)當(dāng)在原則上堅(jiān)持，未到期的允許繼續(xù)執(zhí)行到期；已到期的原則上不再延長執(zhí)行期；所有企業(yè)一律執(zhí)行新公布的政策。
八、建立健全關(guān)稅機(jī)制
應(yīng)用關(guān)稅特別條款和保護(hù)措施，保護(hù)我國企業(yè)在過渡期的利益。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好信息準(zhǔn)備、法律準(zhǔn)備、技術(shù)人才等多方面準(zhǔn)備，應(yīng)用世貿(mào)組織規(guī)定的反補(bǔ)貼和反傾銷等措施，保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和國家合法權(quán)利。
2002年開始實(shí)行的“免、抵、退”出口稅收管理辦法，對于鼓勵出口是一個進(jìn)步。但是覆蓋面畢竟有限，而且對于純外貿(mào)出口企業(yè)而言，也還有出口退稅指標(biāo)的限制。因此逐步取消退稅指標(biāo)分配辦法，逐步實(shí)行所有商品出口零稅率，并保證徹底退稅（不僅要退增值稅，而且還要退消費(fèi)稅和其他流轉(zhuǎn)稅），是今后改革的方向。
九、推進(jìn)財(cái)政稅收體制配套改革
財(cái)政與稅收體制實(shí)行配套改革主要需要研究解決的問題是：
1.解決所得稅稅前扣除規(guī)定與財(cái)務(wù)財(cái)會制度規(guī)定協(xié)調(diào)銜接；明確、細(xì)化有關(guān)的收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用、成本等方面的含義；明確壞帳準(zhǔn)備金提取，風(fēng)險(xiǎn)金提取和商譽(yù)攤銷等等相關(guān)問題。
2.應(yīng)采用國際通行的政策措施和辦法，如加速折舊、投資抵免、再投資退稅，以及不同行業(yè)、特殊產(chǎn)業(yè)采取差別折舊率等。
3.在分稅制的前提下，從產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求出發(fā)，進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，支持經(jīng)濟(jì)貧困地區(qū)，加速實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的轉(zhuǎn)變。
十、完善和建立新的稅法體系
1.完善與構(gòu)建新的稅法體系，需要按照世貿(mào)組織規(guī)則改革稅制，調(diào)整現(xiàn)行稅制的法律級次。
現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)級次太低，是客觀存在，是今后要解決的問題之一。我國現(xiàn)行稅收法規(guī)內(nèi)容有3大部分組成：稅務(wù)部門管理與組織征收的22個稅種；農(nóng)業(yè)稅4個稅種；關(guān)稅（7300個稅目）和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅及消費(fèi)稅。
在我國加入世貿(mào)組織之后，從宏觀層次把握、完善與建立新的稅法體系尤為必要。這就要擇機(jī)進(jìn)行新一輪的稅制改革；同時適時調(diào)整不符合世貿(mào)組織規(guī)則的稅收政策。進(jìn)一步完善稅制，盡快完成一些稅種的立法，提高稅收法律級次。
因此，為適應(yīng)我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)體制和加入世貿(mào)組織的要求，應(yīng)從以下幾個層次人手解決：對具有法律級次的、第一層次的稅法，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步補(bǔ)充、修訂和提升；對具有條例級次的、第二層次的法規(guī)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范、明確、銜接和完善，以提高法律級次，上升為立法；對具有文件性質(zhì)的、第三層次的國務(wù)院、部門政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)清理、簡化、減少、并部分廢止，并要進(jìn)一步增強(qiáng)統(tǒng)一性、透明性、針對性；對具有地方政府部門性質(zhì)的、與中央政策規(guī)定不符的第四層次的規(guī)章、措施及辦法，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決清理、審查、廢止。
2.完善與構(gòu)建新的稅法體系，目標(biāo)是為建立全面統(tǒng)一的中國稅制奠定基礎(chǔ)。
目前我國的稅制構(gòu)成是三大部分，即涵蓋第一、二、三產(chǎn)業(yè)的工商稅制、專門的農(nóng)業(yè)稅制和關(guān)稅制度。這樣的稅制顯然與我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展、完善是不協(xié)調(diào)的。因此需要確定改革目標(biāo)，逐步推進(jìn)。首先，要搞好農(nóng)村稅費(fèi)改革，為建立全面統(tǒng)一的稅制奠定基礎(chǔ)。其次，保留農(nóng)業(yè)稅和耕地占用稅，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。再次，對農(nóng)民暫不征收收益環(huán)節(jié)和財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收，待條件成熟時再加以考慮。最后，經(jīng)過幾年的過渡，對三次產(chǎn)業(yè)統(tǒng)一實(shí)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅及行為稅等，從而建立起中國統(tǒng)一的、全面調(diào)控的、具有法律規(guī)范的稅收制度，從而形成新的適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的稅法體系。
總之，我國近期需要進(jìn)行新一輪的稅制改革，這是歷史的必然。
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