電子商務(wù)環(huán)境下的財(cái)稅法發(fā)展初探

    研究背景：

    現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于我們來(lái)說(shuō)早已不再是什么新鮮事物。它的出現(xiàn)極大地促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高�；ヂ�(lián)網(wǎng)正以自己獨(dú)特的方式顯著的影響著經(jīng)濟(jì)效率。

    （一）互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術(shù)的低成本大大降低市場(chǎng)交易成本，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效率的提高作用十分明顯。

    （二）網(wǎng)絡(luò)影響交易成本，進(jìn)而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)營(yíng)管理的模式，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)杜會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率的飛速提高。

    （三）互聯(lián)網(wǎng)提供的大量的信息資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，為企業(yè)內(nèi)部整合、調(diào)整結(jié)構(gòu)以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展提供的動(dòng)力和壓力。

    （四）互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于廣大民眾而言，提供了無(wú)限的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，使我們?cè)瓉?lái)不敢奢望的資源共享成為可能。

    （五）互聯(lián)網(wǎng)的公開(kāi)和透明，也為政府管理提供了一個(gè)新的思路和廣闊的開(kāi)拓空間，提高政府管理國(guó)家的效率。

    一個(gè)結(jié)論昭然若揭：互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)是一個(gè)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

    電子商務(wù)正是在這樣的背景下產(chǎn)生，它以互聯(lián)網(wǎng)作為依托，以網(wǎng)上的實(shí)物、資訊、乃至服務(wù)為交易內(nèi)容，依靠其方便、快捷、高效的特點(diǎn)迅速崛起，成為新的熱點(diǎn)和增長(zhǎng)點(diǎn)。

    然而新的事物的產(chǎn)生，必然帶來(lái)新的問(wèn)題。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)的迅速發(fā)展與普及，電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收原則、稅收概念與規(guī)范形成了沖擊，給目前的稅收征管帶來(lái)了很大困難，使國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)加大。本文正是從這個(gè)視角出發(fā)，探討我們面對(duì)電子商務(wù)，在稅務(wù)、稅收政策上所要應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)，以及相應(yīng)的可以采用的對(duì)策。

    電子商務(wù)定義：

    探討問(wèn)題首先應(yīng)該明確定義，對(duì)于電子商務(wù)的內(nèi)涵，國(guó)際上沒(méi)有統(tǒng)一的定義，我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界也沒(méi)有就此達(dá)成一致的觀點(diǎn)。有觀點(diǎn)認(rèn)為，電子商務(wù)就是利用因特網(wǎng)，從尋找客戶開(kāi)始，一直至洽談、訂貨、在線收付款、開(kāi)據(jù)電子發(fā)票以及電子報(bào)關(guān)、電子納稅等通過(guò)因特網(wǎng)完成的商務(wù)系統(tǒng)。也有人認(rèn)為，電子商務(wù)（Electronic Commerce）是指在因特網(wǎng)上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)，即利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)而形成的新的商業(yè)交易模式，其主要功能不僅包括網(wǎng)上電子廣告、定貨、付款、貨物和服務(wù)遞交等電子交易內(nèi)容，而且包括市場(chǎng)調(diào)查分析、財(cái)務(wù)核算、生產(chǎn)調(diào)度、物資調(diào)配等電子商業(yè)內(nèi)容。筆者認(rèn)為上述定義都停留在表層上，沒(méi)有真正揭示概念的內(nèi)涵。作為一個(gè)較新的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，電子商務(wù)至少有以下內(nèi)涵：（1）它是使用互聯(lián)網(wǎng)來(lái)做廣告和出售有形產(chǎn)品；（2）它是使用電子媒介提供服務(wù)；（3）它是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)模式，并對(duì)數(shù)字產(chǎn)品加以傳遞。

    如前簡(jiǎn)要說(shuō)明，電子商務(wù)的具體形式可歸納為三種：第一，電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式。即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場(chǎng)所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄、發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過(guò)傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。第二，電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式。即使用電子媒介從遙遠(yuǎn)的地方提供服務(wù)，包括通過(guò)電話、傳真、因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)。第三，通過(guò)電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品。即將圖表（靜態(tài)和影像的）、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對(duì)同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品（如電腦程序）等。[1]

    電子商務(wù)給財(cái)政稅收帶來(lái)的沖擊

    按常理，電子商務(wù)僅僅是商務(wù)交易手段多元化的一種表現(xiàn)，并沒(méi)有脫離貿(mào)易的實(shí)質(zhì)。也就是說(shuō)電子商務(wù)的飛速發(fā)展和交易額的急劇上升，理應(yīng)大幅度的增加政府的財(cái)政收入。然而實(shí)際情況如何呢？政府的財(cái)政收入非但沒(méi)有上升，反而大幅度減少。究其原因不外有二：其一，由于很多公司、企業(yè)等開(kāi)始大量轉(zhuǎn)向通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行交易，使得傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量銳減，自然就波及到現(xiàn)行稅收，造成了損失；其二，立法上的“真空”地帶。我們知道，法律本身就一定是滯后于社會(huì)發(fā)展的，只有通過(guò)不斷的調(diào)整，來(lái)彌補(bǔ)其滯后性。但是電子商務(wù)作為新生事物，不僅發(fā)展迅速，而且來(lái)勢(shì)兇猛，大有鋪天蓋地之勢(shì)，將我們的立法機(jī)關(guān)搞的措手不及，我們不得不承認(rèn)，電子商務(wù)的發(fā)展的確是超過(guò)了我們的預(yù)期。這就使得“稅務(wù)部門還來(lái)不及全面研究制定相應(yīng)對(duì)策，造成網(wǎng)絡(luò)空間上的征稅盲區(qū)，本來(lái)應(yīng)該征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。例如：美國(guó)函購(gòu)公司一個(gè)公司搬遷到Internet上之后，政府就損失了約30億美元的稅收。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署署長(zhǎng)瑪格麗特??米爾納，在1996年12月舉行的國(guó)際稅收第九屆年會(huì)上，對(duì)無(wú)約束的電子商務(wù)可能導(dǎo)致的全球性政府收入的流失表示出了擔(dān)心�！� [2]

    隨著網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易規(guī)模的快速擴(kuò)大，網(wǎng)上稅收問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)，人們對(duì)網(wǎng)上納稅問(wèn)題也逐漸有了更深入的認(rèn)識(shí)，并形成截然不同的兩種觀點(diǎn)，提出了完全相反的方案。

    一是網(wǎng)上貿(mào)易就要交比特稅，網(wǎng)上的消費(fèi)行為、服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)使許多企業(yè)和個(gè)人逃避了應(yīng)盡的納稅義務(wù)。一個(gè)高稅率國(guó)家的消費(fèi)者只要付出很少的上網(wǎng)費(fèi)便可從另一個(gè)低稅率國(guó)家購(gòu)買到比本國(guó)便宜得多的商品。Internet的電子貿(mào)易的特殊之處僅僅在于它是一種數(shù)字化貨物和服務(wù)的貿(mào)易，它沒(méi)有也不可能改變交易的本質(zhì)。對(duì)政府來(lái)說(shuō)，本質(zhì)上的交易行為都是應(yīng)該納稅的。另外，Internet上聚集了大量蘊(yùn)涵知識(shí)產(chǎn)權(quán)的知識(shí)產(chǎn)品，它們需要各國(guó)政府和國(guó)際法規(guī)的保護(hù)，而網(wǎng)上貿(mào)易對(duì)來(lái)自世界各地的信息資源的享用幾乎是無(wú)償?shù)�，因此，政府�?duì)其征稅無(wú)可非議。

    二是網(wǎng)絡(luò)暫不征稅，面對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急是如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和電子商務(wù)拓展更為廣闊的發(fā)展空間，所以現(xiàn)在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅顯然為時(shí)尚早。此外，目前不能對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅也有技術(shù)上的原因。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易由于缺乏明確、清晰的地理路線（而這種地理路線正是傳統(tǒng)有形貿(mào)易的重要特征），網(wǎng)上交易很難確定買方、賣方和交易地點(diǎn)，盡管可以對(duì)通過(guò)Internet訂貨而最終由水路、陸路或空運(yùn)完成交易的貨物征稅，但卻很難對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易全過(guò)程的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)收稅。[3]

    應(yīng)該說(shuō)，上述兩個(gè)觀點(diǎn)也是旗幟比較鮮明主張，比較極端一些。（在**文章中，）我國(guó)財(cái)稅法學(xué)領(lǐng)域也有作者提出比較中性的主張，認(rèn)為應(yīng)該堅(jiān)持 1.稅收中性原則， 2.財(cái)政收入原則， 3.盡量利用既有稅收規(guī)定原則， 4.堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)的原則。[4]

  &

nbsp; 我個(gè)人以為，從目前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)中電子商務(wù)的交易現(xiàn)狀，稅務(wù)部門有必要采取有效的措施，來(lái)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)征稅，尤其是對(duì)電子商務(wù)征稅。當(dāng)然，因?yàn)槲覀兞⒎ㄉ系牟簧跬晟�，�?yīng)該以引導(dǎo)、規(guī)制為主，奉行一個(gè)相對(duì)中庸一點(diǎn)的政策。上文提到的第三種觀點(diǎn)還是相對(duì)符合目前的國(guó)情的。管是必須的，因?yàn)槿绻�置之不理，必然�?huì)使國(guó)家、企業(yè)的資源向電子商務(wù)大量轉(zhuǎn)移，原因在前文中已做表述。造成國(guó)家稅收的減少。加之“放權(quán)容易，回收權(quán)利難”，有朝一日，當(dāng)政府發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)已經(jīng)到了嚴(yán)重危及政府財(cái)政收入，不治理不行的時(shí)候，會(huì)發(fā)現(xiàn)口子開(kāi)的太大，想收時(shí)，于民心，于企業(yè)心，甚至于在國(guó)際交易中的信度都會(huì)大打折扣。所以，我們是要管，但是可以采用比較柔軟一些的調(diào)整手段。畢竟從我國(guó)的稅收實(shí)踐來(lái)看，和西方發(fā)達(dá)法治國(guó)家還是有一定的差距；相對(duì)西方而言，在網(wǎng)絡(luò)的安全性、網(wǎng)絡(luò)的專業(yè)性、系統(tǒng)性上也還不可同日而語(yǔ)。

    下面我將就我個(gè)人對(duì)于財(cái)稅法的理解，給出一些建議。

    前提是要把握好“度”，正如新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物諾思所說(shuō)“國(guó)家既是人為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因，也是人為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)衰退的原因�！�

    首先，“無(wú)法則不立”要健全相應(yīng)的法律法規(guī)，制定符合我國(guó)國(guó)情的《電子商務(wù)法》，《電子商務(wù)稅收管理法》，《電子簽名登記管理辦法》，并修改增加我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)稅法中的相關(guān)法條。

    其次，堅(jiān)持稅收中性的原則，既要有利于促進(jìn)電子商務(wù)交易的健康發(fā)展，又要能確保政府實(shí)施正常的課稅行為；既要學(xué)習(xí)借鑒各國(guó)先進(jìn)的研究成果和有效的做法，又要考慮到我國(guó)電子商務(wù)交易的發(fā)展現(xiàn)狀和我國(guó)稅收征管水平。

    第三，針對(duì)電子商務(wù)本身交易形式的多元化，細(xì)化不同交易方式獨(dú)立管理方式，應(yīng)該針對(duì)其各自的特點(diǎn)，不一定在統(tǒng)一的模式下管理。

    第四，強(qiáng)化稅收的管轄權(quán)，我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，政府財(cái)政資金供給與需求之間的矛盾十分尖銳，客觀上還存在著大量稅收流失和財(cái)政收支缺口，我們絕不能放棄來(lái)源稅收管轄權(quán)。

    第五，借鑒國(guó)際電子稅收經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)國(guó)際交流與協(xié)作。同時(shí)應(yīng)注意與國(guó)際稅收體系的順暢接軌。

    第六，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)的工作方式和內(nèi)容應(yīng)該做重大的調(diào)整。會(huì)計(jì)：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)表現(xiàn)出實(shí)時(shí)性、多元性、集成性、簡(jiǎn)捷性、動(dòng)態(tài)性、開(kāi)放性、智能性技術(shù)特征。審計(jì)：應(yīng)構(gòu)建在電子商務(wù)環(huán)境下特有的審計(jì)理論和模式。審計(jì)要確保企業(yè)戰(zhàn)略信息的安全性、可靠性，方便性和完整性。

    「注釋」

    [1]呂建鎖，論電子商務(wù)與稅制改革

    [2]參考（人大全文數(shù)據(jù)庫(kù)經(jīng)濟(jì)類2003年）李冰/王洛忠：《淺論電子商務(wù)環(huán)境下的若干稅收原則》，載《行政與法》（吉林省行政學(xué)院學(xué)報(bào)200306.

    [3]張楚：《電子商務(wù)法》[M]，中國(guó)人民大學(xué)出版社2001年版。

    [4]周忠海：《電子商務(wù)法導(dǎo)論》[M]，北京郵電大學(xué)出版社2000年版。

    「參考資料」

    [1]婁策群、王偉軍：《電子商務(wù)政策法規(guī)導(dǎo)論》[M]，華中師范大學(xué)出版社2000年版。

    [2]覃征、李順東：《電子商務(wù)概論》[M]，高等教育出版社2002年版。

    [3]楊堅(jiān)爭(zhēng)、高富平、方有明：《電子商務(wù)法教程》[M]，高等教育出版社2001年版。

    [4]劉溶滄：《認(rèn)識(shí)和處理好電子商務(wù)與稅收關(guān)系應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想》[J]，《上海財(cái)稅》2000年第7期。

    [5]吳小艷：《電子商務(wù)引起的稅收問(wèn)題及對(duì)策》[J]，《科技進(jìn)步與對(duì)策》2000年第7期。

張立

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