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納稅檢查后如何進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理
摘要：增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行及時(shí)正確地賬務(wù)調(diào)整，否則將會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，文中對(duì)如何引入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"進(jìn)行賬務(wù)處理作了闡述，將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開，能避免打亂正常核算程序，這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問題。
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。
在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：借：本年利潤(rùn)貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。
（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購(gòu)貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來(lái)計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）
本年利潤(rùn)（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）視同銷售業(yè)務(wù)來(lái)計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）
本年利潤(rùn)（應(yīng)計(jì)入損益的部分）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2.進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：借：原材料（工業(yè)企業(yè)）
庫(kù)存商品（商業(yè)企業(yè)）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)在建工程等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：借：原材料等（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）
二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)整對(duì)以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅記：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。
上述將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：①將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開，能分清核算期的進(jìn)銷項(xiàng)金額與以前查補(bǔ)稅款的金額、比較直觀，也不會(huì)影響以后納稅期的檢查工作；②直接調(diào)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目，能避免打亂正常核算程序；③這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問題。
韓竹
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