有關(guān)完善我國個人所得稅制的幾點思考

　　個人所得稅率是個人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個人所得稅率是由國家相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定的，根據(jù)個人的收入計算。 繳納個人所得稅是收入達到繳納標準的公民應(yīng)盡的義務(wù)。下面小編給大家整理的完善我國個人所得稅制的幾點思考；為大家參考。

　　完善我國個人所得稅制的幾點思考 篇1

　　摘要：個人所得稅是調(diào)節(jié)社會分配的主要稅種，是貫徹社會政策的重要工具。在我國，個人所得稅雖幾經(jīng)合并與改革，但從經(jīng)濟和社會發(fā)展及國際稅收現(xiàn)狀等角度來看，我國個人所得稅仍然存在諸如課稅模式老化、邊際稅率過高、課稅項目劃分不清、計征方法和費用扣除標準不合理、征管效率低下等問題。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求必須對其進行改革，筆者認為應(yīng)采取綜合稅制、單一稅率、以家庭為計稅單位、重新界定征稅范圍、改進征管手段等政策措施，以使我國個人所得稅制更加完善。

　　關(guān)鍵詞： 個人所得稅制 綜合所得稅制 單一稅率制

　　一、 選擇個人所得稅的征稅模式和稅率制度

　　目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，其中多數(shù)國家實行綜合所得稅制。我國現(xiàn)行所得稅制采用分類所得稅制，這種稅制曾一度被認為是合理的，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制既容易造成不同項目、不同所得稅納稅人之間的稅負不平；又容易造成納稅人分解收入、分次扣除費用、逃避稅收等不利于稅收征管的問題。那么，我國究竟應(yīng)選擇怎樣的稅制模式？不少人認為，目前我國公民的納稅意識差，征管水平低，只能實行分類綜合所得稅制，待條件成熟后再實行綜合所得稅制。筆者同意選擇綜合所得稅制的觀點。因為這種稅制將個人所得稅的稅基大大擴展了，包括各種形式的收益，不論是勞動所得還是資本或偶然所得，不論是現(xiàn)金所得還是實物所得，也不論是應(yīng)計所得還是已實現(xiàn)所得，都要包括在應(yīng)課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負擔的原則。

　　在稅率的設(shè)計上，筆者主張積極嘗試單一稅率制度。從理論上講，單一稅率制度具有稅率單一、消費稅基和更加“中性”的特征，同時還可以最大限度地避免加重納稅人額外負擔。首先是稅率單一。在單一稅率制度下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按設(shè)有一定免征額的單一稅率納稅，在免征額之內(nèi)不征稅，超過免征額部分實行單一稅率。其次是消費稅基。這主要是因為所得稅的稅基是由GDP減去投資后的余額即消費額來確定的。就個人所得稅而言是指在個人取得的全部收入中，對其用于投資支出的部分免稅，僅對用于消費支出的部分征稅，如工薪所得的稅基是工資、薪金和補助金額減去稅收免征額、個人投資之后的余額。這樣有利于進一步鼓勵社會投資，促進經(jīng)濟增長。第三，稅制更加“中性”，主要是指實行單一稅率要求取消或減少特定類型消費或投資的稅收優(yōu)惠，以免使得所得稅稅基受到侵蝕，從而更有利于經(jīng)濟發(fā)展。因此，西方學(xué)者也把單一稅率的這種特征稱為“整潔的”稅率制度。第四，單一稅率制度可以最大限度地避免加重納稅人的額外負擔。一方面，在單一稅率制度下，實行標準扣除、單一比例稅率、納稅人的投資支出可一次性扣除等措施，這樣，納稅人可完全根據(jù)市場規(guī)律作出經(jīng)營選擇，而不必考慮稅收因素，有利于納稅人在同等條件下公平競爭，從而提高社會經(jīng)濟效率；另一方面，在單一稅率制度下，通過提高稅收免征額，使一些低收入家庭能夠完全免稅，可以促進縱向公平。通過普遍納稅，加強監(jiān)控，減少了尋租、逃稅和任意減免稅收等行為，更容易獲得橫向公平；同時通過實行單一稅率制還有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵人們更多地投資和工作，從而刺激經(jīng)濟增長。

　　當然單一稅率制也存在調(diào)節(jié)功能不強等弱點，但瑕不掩玉，從公平和效率角度看，單一稅率制將在不久的稅收實踐中充分發(fā)揮其作用。

　　再從世界各國所得稅實踐看，單一稅率制改革如燎原之勢，波及范圍很廣，效果明顯。俄羅斯自2001年1月1日起對個人所得稅實施了改革，以13％的單一稅率代替了原有的12％、20％、30％的三檔累進稅率。此外，針對非居民納稅人和某些特定收入（如福利彩票收入等）設(shè)置了30％和35％兩檔補充稅率。為照顧低收入者和納稅人的一般生活需求，新稅制還設(shè)置了標準扣除額，2001年改革后，俄羅斯個人所得稅收入達到2547億盧布，比上年增長46％。2002年1～5月，俄個人所得稅收入比上年同期增長了40％。再如牙買加，1992年，牙政府將標準扣除額從1986年的8580牙買加元提高到14352牙買加元，稅率由33。3％降低至25％，個人所得稅占GDP的比重約為5％，單一稅率制的改革，培植了公平的稅收環(huán)境，促進了牙買加經(jīng)濟的'增長。其他如新加坡、加拿大的阿爾伯特省及挪威和中國香港特區(qū)等地都實施了或正在進行不同程度的單一稅率制改革。

　　目前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，與俄羅斯有某些相近之處，因此完全可以用單一稅率如20％取代原有的累進稅率，對一次性收入畸高的可實行加成征收。另外，我國企業(yè)所得稅也明顯帶有單一稅率制的性質(zhì)，這為我國個人所得稅實行單一稅率制打下了良好的基礎(chǔ)。

　　二、確定個人所得稅計稅單位

　　現(xiàn)行個人所得稅以個人為計稅單位，這種以個人為計稅單位的征收方式，雖簡單，但不夠合理，不能反映家庭收入的整體狀況。因此建議以家庭為計稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對居民的收入和消費進行調(diào)節(jié)。特別在我國，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個人更能全面反映納稅能力，以家庭為單位納稅，更能增強家庭觀念，有利于家庭和社會的穩(wěn)定。

　　三、調(diào)整費用扣除標準

　　筆者認為，我國個人所得稅的費用扣除標準仍然為人均每月800元左右為宜。因為800元的費用扣除標準已深入人心，只不過考慮的是家庭每月人均。另外，在確定費用扣除標準進行計稅同時，還應(yīng)考慮以下兩方面因素：一方面允許個人及家庭的醫(yī)療費用在稅前扣除，另外，允許納稅人為其子女支付的學(xué)費及納稅人助學(xué)貸款還貸本息在稅前扣除。家庭的醫(yī)療費用應(yīng)包括納稅人配偶、父母、子女的醫(yī)療費用，扣除時要以正規(guī)醫(yī)院的醫(yī)療發(fā)票作為扣除依據(jù)。鑒于我國稅法中未考慮將家中贍養(yǎng)人口費用進行扣除，同時，因?qū)嶋H操作主觀成分較大，建議可通過社會保障機制加以完善，暫不作為費用扣除因素對待；另一方面可采取費用扣除標準指數(shù)化的做法。這樣，既能做到稅負公平，又能真實反映納稅人的負擔能力，使得個人所得稅的征納更趨合理。同時，通過提高和調(diào)整費用扣除標準，也能達到刺激消費、拉動經(jīng)濟增長的一定目的。

　　四、重新界定應(yīng)納稅所得范圍

　　如前所述，個人所得既有勞動性所得，又有資本性所得。我國目前征收個人所得稅的項目，主要是勞動性所得。從當前國際稅收學(xué)界對征稅所得的不同看法分析，傾向于以純資產(chǎn)增加學(xué)說即某人的經(jīng)濟力量在兩個時點之間凈增長的貨幣價值作為其課稅依據(jù)，這一學(xué)說純粹從貨幣價值增加角度著眼，不問來源是否具有規(guī)則性，不僅反復(fù)連續(xù)發(fā)生的工薪、利息等收益購成所得，臨時性、偶然性、恩惠性所得也包括在征稅所得之中。因此，個人所得稅制改革的又一重點應(yīng)是重新界定應(yīng)稅所得的范圍。針對我國目前有不少個人擁有大量的資本性所得和附加福利所得等現(xiàn)實，應(yīng)在原有所得項目基礎(chǔ)上增加以下幾項所得：（1）資本性所得。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，資本市場特別是證券市場、金融市場、房地產(chǎn)市場等不斷發(fā)育和擴大，使得個人投資于這些方面的資本性所得不斷增加，這也是引起個人收入分配差距擴大的重要原因之一。因此應(yīng)增加國庫券利息、金融債券利息、證券交易所得作為應(yīng)納稅所得。（2）附加福利所得。除了以上應(yīng)稅所得外，我國應(yīng)稅所得還包括個人收入之外的福利，如供勞務(wù)人員使用的汽車、休息場所以及為其支付的醫(yī)療保險和人壽保險等附加福利所得。據(jù)國家統(tǒng)計局估計，這些附加福利所得，相當于工資總額的15％左右，這些福利收入構(gòu)成了個人收入的一部分，應(yīng)計征個人所得稅。另外，對從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)專業(yè)戶中的高收入部分及某些可能產(chǎn)生避稅問題的原可以用貨幣表現(xiàn)的實物性收入也應(yīng)納入征稅范圍。

　　另外，現(xiàn)行個人所得稅的征收范圍采取的是正列舉征稅項目方式，表面上看項目明確、清楚，但實際執(zhí)行時，各種收入名稱既多又不統(tǒng)一，難以對號入座，容易造成偷稅和逃稅。不明確列舉免稅項目，意味著征稅范圍和免稅項目之間還有一些不明確的地方，這就造成了實際執(zhí)行中的困難。

　　建議將征稅范圍采用反列舉免稅項目方法，即明確免稅的項目后，其余收入和福利、實物分配均為征稅范圍，這種辦法在一些發(fā)達的西方國家也是常用的，既可以避免解釋不清，又可防止少報收入造成偷稅和逃稅。

　　五、將個人所得稅與養(yǎng)老金相掛鉤

　　以提高納稅人的納稅積極性，為了消除納稅人對所得稅款用途的疑慮，建議將個人所得稅按一定比例專戶存儲作為養(yǎng)老金之用，納稅越多，未來受益越大。

　　六、建立完善的個人收入分配機制

　　依據(jù)我國國情，單一的個人所得稅稅率很難從根本上發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入差距的作用。借鑒西方國家的經(jīng)驗和做法，著手建立以個人所得稅為主，輔以遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅等稅種的調(diào)節(jié)體系，對個人生前的收入、儲蓄利息、消費、積累及個人死后的財產(chǎn)進行多層次多環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的整體調(diào)節(jié)功能，最大限度地發(fā)揮稅收對個人收入差距的調(diào)節(jié)作用。

　　七、充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)作用

　　隨著加入世貿(mào)組織后，我國開放程度的進一步擴大，人員與服務(wù)的跨國流動速度的加快將使居民個人跨國收入和非居民個人本國所得都相應(yīng)增加，這必然要相應(yīng)加強直接稅諸如個人所得稅在稅種結(jié)構(gòu)中的地位，并發(fā)揮其對國民收入的調(diào)節(jié)作用。對此，我們必須認真研究WTO原則對我國個人所得稅制的影響，特別是有關(guān)稅收管轄權(quán)的選擇、居民標準的確定以及如何妥善處理國民待遇和涉外稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系等等。

　　總之，在經(jīng)濟全球化、市場化的今天，我們要制定出既能體現(xiàn)稅收國際化，又有利于維護我國經(jīng)濟權(quán)益和經(jīng)濟發(fā)展，較為科學(xué)、合理、完善的個人所得稅制。

　　參考文獻

　�。�1） 楊崇春《有關(guān)完善個人所得稅的幾個問題》，《稅務(wù)研究》2001年第9期。

　�。�2）吳小�！段覈鴤�人所得稅制的目標定位及政策設(shè)計》，《稅務(wù)研究》2001年第9期。

　　本文由收集整理，版權(quán)歸原作者所有。

　　完善我國個人所得稅制的幾點思考 篇2

　　【摘 要】 個人所得稅是我國稅收中的重要稅種。當今世界，個人所得稅在縮小貧富差距方面越來越發(fā)揮著“調(diào)節(jié)器”作用。本文聯(lián)系我國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀，分析目前存在的一些問題及其影響，進而從個人所得稅制、稅率、課征范圍以及稅收政策等多個方面提出了完善我國個人所得稅法的建議與設(shè)想。

　　【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 差別課征； 量能征收

　　個人所得稅，始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，它是對個人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，個人所得稅將成為我國稅收體系中一個十分重要的稅種，其收入占國家財政收入的比重越來越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會、經(jīng)濟方面的作用將越來越明顯。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展情況下，有關(guān)個人所得稅問題，因為經(jīng)驗不足，存在稅款流失嚴重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個人所得稅的流失，將會對我國稅收制度、財政體制的進一步改革與完善產(chǎn)生嚴重的不利影響。這里就我國個人所得稅法的改革進行分析和探討。

　　一、我國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

　　我國最近一次對個人所得稅的調(diào)整，是個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2 000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個人所得稅法通過以來的第五次修正。

　　此前，個人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并同時公布實施。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。此舉不僅增大了個人所得稅的征收對象同時也擴展了財政收入。1999年8月30日，開征了個人儲蓄存款利息所得稅。儲蓄存款利息的開征促進了居民消費和拉動內(nèi)需的增長，提高了國民經(jīng)濟的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個人所得稅的費用扣除金額由800元增加至1600元，同時可以在稅前抵扣個人繳納的社保費用以及住房公積金等。起征點的提高以及費用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個人所得稅的壓力。2007年6月就儲蓄存款利息所得的個人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國的個人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

　　二、現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及影響

　　市場經(jīng)濟的發(fā)展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經(jīng)濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國的個人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問題：

　�。ㄒ唬﹩我环诸愃�得稅制產(chǎn)生的不公平問題

　　現(xiàn)行個人所得稅法按應(yīng)稅項目分類征稅。由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。同時對個人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉(zhuǎn)換，多次扣除費用，以達到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟生活中的所有個人收入。

　�。ǘ�）稅率設(shè)置的不公平

　　具體表現(xiàn)在：

　　第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義；

　　第二，工薪所得和勞務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數(shù)時候勞務(wù)報酬所得的稅負重于工薪所得；

　　第三，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的`承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

　�。ㄈ�）費用扣除簡單，標準統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則

　　2008年3月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為2000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實際上并不公平。因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異，例如，對農(nóng)民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農(nóng)民來說這是不公平的。因為國家職工有良好的社會保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個人收入是實實在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險的一些農(nóng)民因為戶籍而產(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費用的人數(shù)又大大減少。另外，一個養(yǎng)活三個人的個人所得，與一個只養(yǎng)活自己一個人的個人所得，實際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負擔”的原則，與個人生計以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無從體現(xiàn)。

　�。ㄋ模┈F(xiàn)行個人所得稅法的一些政策不合理

　　外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計稅工資不全面；部分免稅項目已難以適應(yīng)當前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個稅申報方式的急待改革等。

　　由于個人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：

　　第一，個人所得稅款的大量流失。

　　稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個突出問題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個人所得稅的手段五花八門。比如，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報納稅所得；各種形式的勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計；實物工資無法貨幣化、實際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個綜合的個人所得稅及自行申報制度，以致個人所得稅款的大量流失。

　　第二，工資薪金實行的超額累進稅率以及其它比例稅率難以實現(xiàn)對收入的有效分配和調(diào)節(jié)。

　　我國的工資薪金個人所得稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平�？墒�，很多發(fā)達國家的實踐情況表明，對于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因為他們以公司為依托，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢？它只對那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

　　同周邊國家（或地區(qū)）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達45%確實太高了。與此同時我國對資本財產(chǎn)性所得實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實際執(zhí)行中難以實現(xiàn)對收入分配進行有效調(diào)節(jié)的政策目標。

　　第三，費用扣除簡單，造成了個人所得稅事實上的橫向不公平。

　　我國目前的個人所得稅采用單一、簡單的費用扣除標準，并沒有考慮個人具體的負擔能力。如老人的贍養(yǎng)費用、子女的教育費用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨負擔家庭費用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養(yǎng)一個小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒有任何經(jīng)濟能力的情況下，其實際所得就遠遠低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同�！币虼耍�按現(xiàn)行的個人所得稅這一費用標準扣除后的征收，并不能實現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實上的橫向不公平，有違稅收的公平負擔原則。

　　第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因

　　由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計劃經(jīng)濟體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

　　三、完善我國現(xiàn)行個人所得稅制的構(gòu)想

　　（一）實行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

　　實行分類與綜合所得稅制，是對某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙�得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算。對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。

　　（二）改革個人所得稅稅率體系

　　在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經(jīng)濟利益。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的；對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。

　　在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個人所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3~4級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。

　　（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實現(xiàn)稅收結(jié)果公平

　　在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實現(xiàn)個人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實現(xiàn)個人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認納稅人的差別，量能課征，個人所得稅法才有生命力。

　　不可否認，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會成為影響納稅能力的一個重要因素�！币虼�，我國的個人所得稅法應(yīng)當充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費用，在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

　�。ㄋ模┩晟苽�人所得稅稅收政策，修改個人所得稅的申報制度

　　完善個人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點保護中低收入階層，建立起能夠覆蓋個人全部收入，綜合考慮納稅人的生計、贍養(yǎng)、教育、殘疾等費用扣除，自行申報納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個人所得稅申報制度。同時積極推進稅收信息化建設(shè)，實行居民身份證號碼和納稅號碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征管成本，努力做到應(yīng)收盡收。

　　個人所得稅的征收，不僅為國家積累資金、調(diào)節(jié)收入，緩解社會分配不公，而且在社會安定團結(jié)等方面都起到了積極的作用。在經(jīng)濟體制改革進一步深化和商品經(jīng)濟迅速發(fā)展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個人所得稅法與時俱進的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負擔，促進消費和拉動內(nèi)需。這不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會的重要舉措。

　　完善我國個人所得稅制的幾點思考 篇3

　　摘要：在現(xiàn)階段,個人所得稅免征額問題受到我國社會各界廣泛關(guān)注。本文從區(qū)別起征點與免征額的概念入手，針對目前我國個人所得稅免征額存在的未考慮地區(qū)差異、未考慮家庭差異、工薪階層個稅負擔沉重等缺陷，提出了適當調(diào)整稅率、選擇合理的稅制模式、設(shè)置能自動調(diào)節(jié)的公式化免征額等建議。

　　關(guān)鍵詞：免征額 貧富差距 調(diào)整稅率

　　作為體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的個稅免征額和廣大人民的生活息息相關(guān)。這么重要的免征額是如何確定的呢? 個人所得稅扣除費用的確定原則是:首先必須保證居民的基本生活不受影響,所以要將居民的基本生活費用在稅前扣除,這個扣除費用就是個人所得稅的免征額。對個人取得的收入進行稅前扣除后征收個人所得稅是世界各國通用的做法,有助于保障個人及家庭的生存權(quán)、生活權(quán)、受教育權(quán)、發(fā)展權(quán)等基本權(quán)利的實現(xiàn)。由此可見,免征額關(guān)系納稅人的衣食住行,生存發(fā)展,所以它很重要。

　　一、我國個人所得稅免征額概況

　　1.起征點與免征額的概念誤區(qū)

　　起征點是根據(jù)稅制的規(guī)定對課稅對象確定的征稅起點，達到起征點的按課稅對象的全部數(shù)額征稅；達不到起征點的不征稅。免征額是根據(jù)稅制的規(guī)定在課稅對象中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額。起征點和免征額相似之處在于：它們都是屬于對納稅人的優(yōu)惠政策；區(qū)別在于：實行起征點規(guī)定時，只有達不到起征點的納稅人才能享受免稅待遇，達到起征點的則應(yīng)按規(guī)定全額納稅。這其實是個有限優(yōu)惠的規(guī)定，即享受稅收優(yōu)惠的只是全部納稅人中的符合稅收優(yōu)惠政策的一部分。而免征額在這方面剛好相反，它是個全員優(yōu)惠的'政策。實行免征額規(guī)定時，每一個納稅人都能享受一定數(shù)量的免稅待遇。

　　2.我國個人所得稅免征額的發(fā)展狀況分析

　　2006 年1 月1日起，我國將個人所得稅免征額從1980 年的800元提高到1600元，2008年3月1日我國再次將個人所得稅免征額提高到2000 元。就目前的形式，國家稅務(wù)總局發(fā)布了08年上半年稅收數(shù)據(jù)，其中個人所得稅完成2135億元，同比增長27.3％，比上半年國民生產(chǎn)總值（GDP）10.4％的增速快一倍多。由個稅引發(fā)的上調(diào)免征額的呼聲也由此再起，國內(nèi)各界人士，包括學(xué)者、企業(yè)家以及網(wǎng)友紛紛進言，建議將個稅免征額調(diào)整至5000、8000、10000元不等。

　　二、目前我國個人所得稅免征額存在的缺陷

　　目前由于受美國金融危機的影響，世界經(jīng)濟的發(fā)展速度將會減慢，中國國內(nèi)的經(jīng)濟情況也受到影響，那么將個稅的免征額提高會不會又出現(xiàn)前幾年免征額不斷提高的尷尬局面呢？物價上漲在任何國家都存在，作為中國的特殊國情，單純的不斷提高免征額將不適合中國經(jīng)濟的發(fā)展，影響中國社會的穩(wěn)定和進步。

　　1.未考慮地區(qū)差異

　　工資薪金所得稅收收入地區(qū)結(jié)構(gòu)分析表 單位: %

　　地區(qū) 年份 北京上海廣東江蘇 浙江 深圳合計

　　2003 14. 56 17. 74 12. 30 7. 05 5. 32 6. 70 63. 67

　　2004 15. 11 17. 57 11. 26 7. 33 5. 24 6. 39 62. 91

　　2005 14. 54 18. 26 11. 04 7. 55 4. 77 5. 70 61. 86

　　2006 15. 54 18. 79 10. 55 7. 70 4. 86 7. 03 64. 47

　　數(shù)據(jù)來源:根據(jù)各年《中國稅務(wù)年鑒》整理獲得。

　　從表中看出,全國的工資薪金所得稅收收入中,上述6 個經(jīng)濟發(fā)達的省市合計占到65 %左右,而其他28 個省市的比重只占到百分之三十幾。其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達,生產(chǎn)總值高,工資薪金總額高,稅收收入自然也高�？梢�,實行起征點的地區(qū)差異是可行的,也是有必要的,對于一些稅收收入很少的地區(qū),如果大幅度提高起征點,這些地區(qū)的稅收收入面臨絕收的尷尬境地。對于經(jīng)濟發(fā)達的上述地區(qū),居民的生活消費開支很大,如果起征點太低,老百姓的實際稅負很高,起征點不能發(fā)揮扣除基本生計費的效用。

　　2.未考慮家庭差異

　　有關(guān)專家指出，在中國稅收起征點確定的最大缺陷是不考慮家庭的、明天的問題。但仔細算算，我們將發(fā)現(xiàn)2000元的免征額只是簡單地籠統(tǒng)地制定了一個數(shù)字，而這一數(shù)字背后的諸多問題并未體現(xiàn)出來。其中最為顯著的就是不同的家庭生活負擔，沒有考慮取得收入付出的成本、特殊費用和生計費用，這并不能反映納稅人的實際負擔能力，雖簡便但不科學(xué)，并且違背了個人所得稅的基本原則——公平原則。

　　3.工薪階層個稅負擔沉重

　　據(jù)統(tǒng)計,2006 年中國17 萬億元的存款總量中,人數(shù)不足20 %的富人們占有80 % ,但其所交的個人所得稅僅占總量的不到10 %。同年,把《中國稅務(wù)》雜志公布了“中國(內(nèi)地) 私營企業(yè)納稅百強”名單與美國《福布斯》公布的“2006 年中國富豪排行榜”相對照,可以發(fā)現(xiàn):前50 名“富豪”中,進入納稅前50 名的不多。

　　三、完善個稅機制的幾點設(shè)想

　　1.適當調(diào)整稅率

　　個稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進制度上，可以通過改進現(xiàn)行所得稅稅率來減輕中等收入階段的稅負。在高收入那個層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來，降下來�？梢詫�現(xiàn)在的九級累進所得稅率適當簡化，比如把5000 元—40000元的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整為統(tǒng)一實行15%的稅率。這個范圍包含了大多數(shù)的中等收入階層，統(tǒng)一實行較低的稅率符合國際慣例，有利于形成橄欖型社會結(jié)構(gòu)�；蛘呖紤]對月收入在5 000元以下的納稅人都統(tǒng)一適用3%或5%的低稅率征稅;同時,應(yīng)減少稅率級距并適當降低個人所得稅的最高稅率,可考慮將稅率檔次減少到5級,將最高稅率降低到35%左右。因為無論是從培育中產(chǎn)階層的角度,還是促進居民消費的角度,在減輕低收入者稅收負擔的同時,中高收入者的負擔也需要適當降低。

　　2.適當時機選擇合理的稅制模式

　　現(xiàn)階段我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下�？紤]到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在絕大多數(shù)納稅人不增加稅收負擔或適當降低負擔的前提下，對高收入階層適當增加稅負，通過有增有減的改革，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。

　　3. 設(shè)置能自動調(diào)節(jié)的公式化免征額

　　實行家庭綜合分類所得稅后,費用的扣除就必須包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、家庭基本“生計費”和特別扣除費用。家庭基本“生計費”應(yīng)包括納稅人及其配偶以及所撫養(yǎng)人口必須的基本生活費用,確定該項扣除還必須考慮國家的各項政策,如住房、醫(yī)療、教育、就業(yè)等。當今社會就業(yè)競爭壓力比較大,還必須適當考慮納稅人的發(fā)展費用扣除以及CPI 的上漲。特別扣除主要是指對需要特殊照顧的家庭成員的附加扣除,如殘疾、智障人員等。這種扣除方法既體現(xiàn)了地區(qū)生活成本的差異,也照顧到了不同家庭的實際狀況,最終體現(xiàn)的是稅制的公平。公式化的免征額初步可以簡單設(shè)計為:

　　M= B + C(1 + s + p + e + i + d)

　　其中,M 表示免征額;B 表示收入獲得者為取得收入而支付的費用扣除;C 表示一個人的基本生計費用; s 為供養(yǎng)人口系數(shù);p 表示政策因素; e 為特別照顧系數(shù); i 為通貨膨脹率;d 表示發(fā)展費用系數(shù)。

　　四、結(jié)束語

　　為進一步發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的作用,結(jié)合國際經(jīng)驗，我國的個人所得稅的完善不僅僅是單純提高免征額，而應(yīng)當從調(diào)整稅率及稅率級距, 采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，設(shè)計與時俱進能自動調(diào)節(jié)的免征額公式等多方面來改革。但改革是一個系統(tǒng)工程，同時還需要稅收征管人員，納稅義務(wù)人及全社會的積極參與，需要工商、銀行、稅務(wù)等相關(guān)部門的監(jiān)管系統(tǒng)的健全。

　　參考文獻：

　　[1] 董悅 李蕾：我國個人所得稅起征點與稅率問題探討.現(xiàn)代商業(yè)[J]. 2009

　　[2] 徐 曄：談?wù)剛�人所得稅起征點的提高.公共經(jīng)濟[J].2009

　　[3] 中國人民銀行巴彥淖爾市中心支行內(nèi)蒙古巴彥淖爾市課題組. 調(diào)整個人所得稅起征點效應(yīng)分析[J].華北金融2009，（02）

　　[4] 彭月蘭 李 霞 王麗娟：由我國個人所得稅免征額調(diào)整引發(fā)的思考.經(jīng)濟問題[J]. 2008，（04）

【完善我國個人所得稅制的幾點思考】相關(guān)文章：

有關(guān)教育創(chuàng)新的幾點思考（通用13篇）01-06

課堂的延伸 生活的提煉——高中語文作業(yè)的幾點思考08-17

對學(xué)生進行民族團結(jié)進步教育的幾點思考論文08-11

《備好一節(jié)課幾點思考》學(xué)習(xí)心得02-04

對高素質(zhì)技能型人才培養(yǎng)的幾點思考論文01-07

有關(guān)提高組織工作科學(xué)化水平的幾點思考10-22

臨終關(guān)懷論文：對于社會工作介入臨終關(guān)懷的幾點思考（通用9篇）06-14

不是思考的思考作文11-25

班級管理幾點心得07-14