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納稅意識(shí)：西方演進(jìn)與中國(guó)式嬗變
納稅意識(shí)：西方演進(jìn)與中國(guó)式嬗變口崔志坤
內(nèi)容摘要:稅收在西方的發(fā)展呈現(xiàn)西方社會(huì)民眾納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)，而在中國(guó)的演進(jìn)則呈現(xiàn)中國(guó)式嬗變．民眾納稅意識(shí)逐漸削弱，稅的意識(shí)與納稅意識(shí)逐漸分化。在構(gòu)建和諧社會(huì)公共財(cái)政框架的進(jìn)程中，應(yīng)將“稅”的意識(shí)與“納稅意識(shí)”逐漸統(tǒng)一，厘清公共權(quán)利與私人權(quán)利的界限，發(fā)揮納稅人主觀能動(dòng)性．突破傳統(tǒng)文化束縛，明確稅款征收的目的和使用方向，尊重納稅人，使納稅人自覺(jué)地從“被動(dòng)納稅”轉(zhuǎn)向“主動(dòng)納稅”，形成良好的稅收文化，逐漸提高納稅意識(shí)。
關(guān)鍵詞稅收納稅意識(shí)公共權(quán)利主觀能動(dòng)性
作
者崔志坤，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)農(nóng)村公共政策研究中心副研究員、博士生。（安徽蚌埠：233030）
納稅意識(shí)因納稅而產(chǎn)生，是納稅人對(duì)納稅行為的一種主觀反映，是納稅人對(duì)納稅行為的一種感知和認(rèn)同程度。一個(gè)國(guó)家稅收制度的良序運(yùn)轉(zhuǎn)與稅收政策執(zhí)行效果與納稅人的納稅意識(shí)密切相關(guān)。由于中西方不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展背景，納稅意識(shí)經(jīng)歷了西方式演進(jìn)和中國(guó)式嬗變，形成了中西方不同的納稅意識(shí)。對(duì)此，筆者將著力考察中西方納稅意識(shí)不同的發(fā)展軌跡，以期對(duì)于中國(guó)式納稅意識(shí)的改善有所啟示。
納稅意識(shí)：在西方社會(huì)的簡(jiǎn)要演進(jìn)
西方早期社會(huì)經(jīng)歷了重農(nóng)、重商時(shí)期，實(shí)行的封建制度不是大力打壓生產(chǎn)者的積極性，而是充分調(diào)動(dòng)其積極性：1]．發(fā)展國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)際貿(mào)易。資本主義萌芽的產(chǎn)生及其后的資本主義的快速發(fā)展，基本建立在如何制約統(tǒng)治者權(quán)利和如何保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上。突發(fā)事件的出現(xiàn)如戰(zhàn)爭(zhēng)，往往成為國(guó)王加重賦稅的理由，居民的稅收容忍度也由此提高。然而，即使在這種情況下，“經(jīng)過(guò)同意才能征稅”。2j仍是唯一的信條�？梢哉f(shuō)，納稅意識(shí)從稅收產(chǎn)生之日起就在居民心目中占有了重要位置。
西方社會(huì)發(fā)展到近代，“契約論”漸占據(jù)主流，政府的征稅活動(dòng)成為政府和納稅人之間訂立的一個(gè)契約——政府征稅是為了整個(gè)國(guó)家和社會(huì)的良序發(fā)展，而居民納稅是通過(guò)契約的方式委托政府管理整個(gè)國(guó)家。為了契約能夠順利實(shí)施，通過(guò)一定的機(jī)構(gòu)如議會(huì)等來(lái)決定政府如何征稅、征多少稅、稅款如何使用就成為西方社會(huì)發(fā)展的重要里程碑，稅收憲政主義浮出水面。而納稅人通過(guò)這種嚴(yán)格的納稅程序逐漸形成了“納稅是一種義不容辭的責(zé)資料照片任”的理念，而政府則按照契約履行相應(yīng)的職責(zé)。換言之，在西方社會(huì)，知法懂法守法逐漸成為天經(jīng)地義的事，納稅人普遍具有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，整個(gè)社會(huì)形成了良好的納稅氛圍。
近代西方的“稅收價(jià)格論”t硬是強(qiáng)化了納稅人的納稅意識(shí)。現(xiàn)代政府存在的理由正是提供公共商品和公共服務(wù)，而居民納稅則是通過(guò)稅收來(lái)購(gòu)買公共商品和服務(wù)，雖然這種購(gòu)買未必與公共商品和公共服務(wù)呈現(xiàn)鮮明的一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。因此，納稅人偷逃稅款享受公共商品和服務(wù)會(huì)被人鄙視；同樣，政府花的每一筆錢都在納稅人的嚴(yán)密監(jiān)督之下，因?yàn)槎惪畹睦U納和使用與納稅人的切身利益密切相關(guān)，與稅收相關(guān)的“納稅意識(shí)”自然較強(qiáng)。
概言之，從稅收在西方社會(huì)的簡(jiǎn)要發(fā)展來(lái)看，隨著稅收規(guī)范性的增強(qiáng)，民眾稅收的意識(shí)產(chǎn)生，而為了征稅的順利進(jìn)行，“國(guó)家和民眾訂立契約”，進(jìn)一步強(qiáng)化了公民的“稅收”意識(shí)。為了更順利地維護(hù)階級(jí)統(tǒng)治的需要，減少階級(jí)之間的矛盾，政府在提供“公共物品和服務(wù)”的過(guò)程中，注重大力宣傳納稅意識(shí)，強(qiáng)調(diào)“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”，納稅只是一種和政府交換的過(guò)程。因此，公民的納稅意識(shí)在增強(qiáng)的同時(shí)，也產(chǎn)生了強(qiáng)烈的享受納稅人權(quán)利的愿望。進(jìn)而言之，納稅人對(duì)私人權(quán)利的保護(hù)意識(shí)也隨之增強(qiáng)，對(duì)“公共權(quán)利”的監(jiān)督與日俱增，最終，在循序漸進(jìn)中自覺(jué)地將納稅人權(quán)利與納稅人義務(wù)結(jié)合在一起。
納稅意識(shí)：中國(guó)式嬗變
從中國(guó)稅收的產(chǎn)生來(lái)看，它是伴隨著階級(jí)的分化、私有制的形成、國(guó)家的建立而出現(xiàn)的。由于出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品和私有制，階級(jí)出現(xiàn)，國(guó)家隨之產(chǎn)生。統(tǒng)治階級(jí)作為非生產(chǎn)者來(lái)保障整個(gè)國(guó)家和社會(huì)的發(fā)展，從而擁有了超越“私人權(quán)利”的“公共權(quán)利”。公共權(quán)利的出現(xiàn)是為了解決不可調(diào)和的階級(jí)矛盾，但同時(shí)由于賦稅制度的存在，又產(chǎn)生了新的階級(jí)矛盾。需要明確的是，在奴隸社會(huì)、封建社會(huì)中，稅收是“不需要主動(dòng)繳納的”，全靠統(tǒng)治階級(jí)的“橫征暴斂”，因此在這種情況下，民眾只有稅收的意識(shí)，而無(wú)納稅意識(shí)，不會(huì)主動(dòng)承擔(dān)一定的稅款，感受到的是苛捐雜稅，而征收這種苛捐雜稅正是統(tǒng)治階級(jí)的公共權(quán)力。
幾千年皇糧國(guó)稅的歷史，中國(guó)民眾對(duì)稅收并不陌生，甚至流傳著“皇糧國(guó)稅，天經(jīng)地義”的看法，但隨著稅負(fù)的逐漸加重，民眾對(duì)稅收產(chǎn)生了恐懼與擔(dān)憂，歷朝歷代的更迭更是與較重的稅負(fù)不無(wú)關(guān)系，從沒(méi)落王朝的“苛捐雜稅”到民國(guó)時(shí)期搜刮民脂民膏，稅負(fù)加重加速了王朝的滅亡。縱觀稅收在中國(guó)的發(fā)展，其形式和名稱異常繁多，如“貢、助、徹、租、庸、調(diào)、糧、餉”等，但由于征收無(wú)方，稅負(fù)越來(lái)越重，導(dǎo)致民眾“納稅意識(shí)”越來(lái)越淡薄，甚至要靠武力來(lái)強(qiáng)制征收，最終導(dǎo)致稅收意識(shí)與納稅意識(shí)逐漸異化，使民眾感覺(jué)稅收不是來(lái)“納”的而是靠“強(qiáng)征”的。在這樣的歷史發(fā)展過(guò)程中，民眾很少會(huì)產(chǎn)生納稅意識(shí)。
在新中國(guó)成立后計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，稅、利不分，甚至產(chǎn)生“無(wú)稅論”的觀點(diǎn)，認(rèn)為社會(huì)主義社會(huì)是“無(wú)稅”的。在這樣特定的歷史背景下，更不用提“納稅意識(shí)”了。改革開(kāi)放以后，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)兩步利改稅，建立健全了涉外稅制，稅收重新出現(xiàn)在百姓生活中。但由于中國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，大量稅收以價(jià)內(nèi)稅的形式存在，民眾常常在“不知不覺(jué)”中繳納了稅，“主動(dòng)納稅”的意識(shí)仍然比較淡薄。而當(dāng)代，隨著居民收入水平的提高，個(gè)人所得稅逐漸從“少數(shù)人納稅”的稅種向“大眾稅”轉(zhuǎn)變，個(gè)人所得稅直接減少了納稅人的可支配收入，使納稅人真切地感到了“稅痛”。王怡認(rèn)為，只有個(gè)人所得稅最能引超納稅人的“稅痛”，增強(qiáng)其“稅意識(shí)”，并對(duì)國(guó)家賦稅的使用產(chǎn)生真正的關(guān)切，對(duì)賦稅哪怕一絲一毫的提高都會(huì)極力反對(duì)，對(duì)自己的利益伸張最無(wú)顧忌。
因此，在構(gòu)建公共財(cái)政框架的進(jìn)程中，為達(dá)到建設(shè)和諧社會(huì)的目的，目前應(yīng)將“稅”的意識(shí)與“納稅意識(shí)”逐漸統(tǒng)一。這就需要明確征收的目的和使用方向，使納稅人自覺(jué)地從“被動(dòng)納稅”轉(zhuǎn)向“主動(dòng)納稅”。納稅意識(shí)從表面上來(lái)看就是人們對(duì)繳納稅款及整個(gè)過(guò)程的感知或認(rèn)同，納稅意識(shí)在當(dāng)代是一個(gè)非常寬泛的概念，并不是稅款繳納給征收機(jī)關(guān)就代表有納稅意識(shí)了，納稅之前納稅人還會(huì)思考為什么納稅，納稅值不值得，納稅后納稅人還會(huì)考慮應(yīng)享有哪些權(quán)利及稅款的使用方向。也就是說(shuō)，納稅意識(shí)在當(dāng)代越來(lái)越多地加入了主觀價(jià)值判斷因素，而事實(shí)上也只有納稅人“納稅滿意”了，納稅意識(shí)才會(huì)逐步增強(qiáng)。由于納稅意識(shí)越來(lái)越多地融入了主觀因素，單靠政府或征收機(jī)關(guān)推動(dòng)未必能夠提高居民的納稅意識(shí)，因此應(yīng)該更多地發(fā)揮納稅人的主觀能動(dòng)性。當(dāng)然，中國(guó)歷史文化傳統(tǒng)之下形成的納稅意識(shí)要在短期內(nèi)改變絕非易事，尤其是在中國(guó)所特有的“人情、關(guān)系、面子”起很大作用的情況下。單就中國(guó)的現(xiàn)實(shí)文化而論，存在如下基本特征[o]：追求經(jīng)濟(jì)利益只是作為生活昀手段而不是目的：講究面子的傳統(tǒng)習(xí)慣導(dǎo)致從外在的途徑獲得價(jià)值的表現(xiàn)形式：人情至上、注重關(guān)系的傳統(tǒng)使法律難以嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)外有別的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)秩序?qū)е滦庞玫姆瞧毡榛�。在追求�?jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向、人情至上的環(huán)境下，納稅意識(shí)的提高注定是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。比如，現(xiàn)實(shí)生活中存在不少“人情稅”、一關(guān)系稅”及寧可向稅務(wù)人員尋租也不把稅款足額上繳的現(xiàn)象，在此情形下如何培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)呢？在納稅人“主觀利益”的驅(qū)動(dòng)下，將“主觀性”很強(qiáng)的納稅意識(shí)向“客觀性”轉(zhuǎn)化，是提高和改善納稅意識(shí)的現(xiàn)實(shí)選擇。提高納稅意識(shí)的選擇
1．厘清公共權(quán)利與私人權(quán)利界限，增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識(shí)，促進(jìn)納稅意識(shí)提高
政府在用公共權(quán)力進(jìn)行征稅時(shí)實(shí)際上是對(duì)納稅人私有權(quán)利的一種占有，直接表現(xiàn)為納稅人收入的減少�；膺@種沖突的方法就是使“公共權(quán)利”與“私人權(quán)利”界限清晰，使納稅人不僅有“稅收的意識(shí)”，同樣還有“納稅的意識(shí)”。這就要求政府在行使公共權(quán)力進(jìn)行征稅時(shí)，充分尊重私人權(quán)利，明確告知納稅人通過(guò)公共權(quán)力所征稅款的目的和具體用途，增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)。政府在運(yùn)用公共權(quán)力進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)該將私人權(quán)利放在首位，其突出表現(xiàn)就是充分尊重納稅人的合法權(quán)益，嚴(yán)格按稅法執(zhí)行，保證納稅人的私人權(quán)利。這里的“私人權(quán)利”，主要指納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)。當(dāng)然，除了財(cái)產(chǎn)權(quán)之外，納稅人的“人身權(quán)、隱私權(quán)、知情權(quán)一等同樣重要，與征稅相關(guān)的信息也要及時(shí)通知相關(guān)納稅人等。只有納稅人的私人權(quán)利得到保護(hù)和尊重時(shí)，納稅人的納稅意識(shí)才會(huì)得到進(jìn)一步提高。由此可見(jiàn)，公共權(quán)利和私人權(quán)利是相互沖突的，但也有相統(tǒng)一的一面，( 范文先生網(wǎng) http://www.htc668.com)我們應(yīng)厘清公共權(quán)利與私人權(quán)利的界限，增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識(shí)，促進(jìn)納稅意識(shí)的提高。
2．發(fā)揮納稅人主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)納稅意識(shí)主觀與客觀相結(jié)合
依靠外界的措施能夠提高納稅意識(shí)，但最終發(fā)揮作用還是要靠納稅人的主觀能動(dòng)性。在客觀層面上，納稅人一旦達(dá)到了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或條件就要納稅，否則就會(huì)受到稅法的處罰。在這種客觀條件下，要想納稅人“自愿納稅”，也需采取一定的激勵(lì)條件，如建立納稅人誠(chéng)信與信用體系對(duì)納稅人進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)稅法的威懾作用等。在稅收意識(shí)增強(qiáng)而納稅意識(shí)減弱的情況下，更需要在稅收制度設(shè)計(jì)中發(fā)揮納稅人主觀能動(dòng)性。比如，個(gè)人所得稅法在制度設(shè)計(jì)、綜合征收時(shí)，日常的代扣代繳無(wú)任何費(fèi)用扣除或較低的費(fèi)用扣除，只有年終綜合申報(bào)時(shí)可以申請(qǐng)扣除費(fèi)用或加大費(fèi)用扣除，刺激納稅人主動(dòng)申報(bào)，增強(qiáng)其主動(dòng)納稅的意識(shí)。其次，加強(qiáng)權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性。權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等性，必然導(dǎo)致納稅人納稅意識(shí)的淡薄，因此要讓納稅人真切地體會(huì)到所享受的權(quán)利，使主觀上也得到一定滿足。再次，建立納稅人對(duì)政府的監(jiān)督機(jī)制。納稅人繳納稅款不只是把稅款交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，還要監(jiān)督政府的行為，明確稅款的用途。只有納稅人明確繳納稅款的使用方向，自身才會(huì)更加主動(dòng)地繳稅，主動(dòng)納稅意識(shí)才會(huì)增強(qiáng)。
3．以理性價(jià)值為導(dǎo)向，突破傳統(tǒng)文化束縛，增強(qiáng)納稅意識(shí)
首先，以理性價(jià)值宣傳為導(dǎo)向，納稅人可通過(guò)專業(yè)咨詢和業(yè)務(wù)安排合理避稅，盡量杜絕“人情、關(guān)系”等非理性的選擇。其次，加強(qiáng)稅法的威嚴(yán)。非理性方式的存在是對(duì)稅法的蔑視，使稅法失去了威嚴(yán)。因此在日常稅收征收管理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，增強(qiáng)稅法的威懾力。再次，稅收?qǐng)?zhí)法人員應(yīng)潔身自好，認(rèn)真履行稅收法律法規(guī)，杜絕“人情、關(guān)系”，把依法征稅當(dāng)成一種神圣的事業(yè)，而稅務(wù)人員以身作則，為納稅人樹立良好的征稅榜樣，納稅人才會(huì)形成納稅榜樣，逐漸提高納稅意識(shí)。
4．現(xiàn)實(shí)選擇
第一，明確稅款的使用方向，加大民生的投入比例。征稅的過(guò)程是私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為政府收入的過(guò)程，納稅人有權(quán)利知曉稅收最終的使用方向。稅收用在民生領(lǐng)域比例愈大，納稅人認(rèn)同感和納稅意識(shí)愈強(qiáng)。第二，尊重納稅人，保障納稅人的權(quán)利。往稅依靠的國(guó)家政治權(quán)利，帶有一定的強(qiáng)制性，在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)尊重納稅人，告知納稅人在承擔(dān)一定的納稅義務(wù)的同時(shí)享受相應(yīng)的納稅權(quán)利。納稅人的權(quán)利與義務(wù)不是割裂的，而是有機(jī)的統(tǒng)一。第三，形成健康的稅收文化。健康的稅收文化不是一朝一夕形成的，因此在日常的稅收征收和繳納過(guò)程中就應(yīng)有意識(shí)地強(qiáng)化稅收文化建設(shè)，征收機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法，納稅人自覺(jué)遵從稅法，逐漸減少稅收征收過(guò)程中行政管理論文 非理性的行為。
注釋：
�、倨跫s論的基本觀點(diǎn)是把國(guó)家的產(chǎn)生看成是人們相互之間或人民同統(tǒng)治者之間訂立契約的結(jié)果，即國(guó)家是共同協(xié)議的產(chǎn)物，是在資本主義上升時(shí)期最有影響的關(guān)于國(guó)家起源的學(xué)說(shuō)。
�、诙愂諆r(jià)格論本質(zhì)上是一種交換說(shuō)，是將交換過(guò)程中的稅收用價(jià)格標(biāo)簽來(lái)定性，使社會(huì)契約論中的契約精神和實(shí)質(zhì)體現(xiàn)得更為明顯，它認(rèn)為稅收是公民為了獲得政府提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。
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