電子商務環(huán)境中的稅收政策(1)

??摘要：互聯(lián)網的迅速普及，以及在此基礎上形成的全球化電子商務構架，在改變傳統(tǒng)貿易框架的同時，必然在某種程度上給現行稅收制度及其管理手段提出新的要求和挑戰(zhàn)。應從電子商務對稅收政策的影響出發(fā)，不斷完善和改革稅收政策，以適應經濟全球化的發(fā)展趨勢。

??關鍵詞：電子商務；稅收

??一、電子商務對稅制的影響

??現行稅制比較復雜，在執(zhí)行時需要以低成本獲得大量信息為基礎，而互聯(lián)網貿易的數字化，無國界性，流動性使之無法滿足現行稅制這一基本要求，從而使根據傳統(tǒng)貿易方式的需要而制定的各國稅收制度面臨許多問題。具體而言，互聯(lián)網貿易對稅制的影響主要表現在以下幾個方面：

??(一) 稅收負擔不公

??1.傳統(tǒng)貿易與網上貿易稅負不公，這種稅負不公又可分為兩類：一是由于現行稅制是以有形交易為基礎制定的，從事網絡貿易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務，導致從事互聯(lián)網貿易的企業(yè)的稅負明顯地低于傳統(tǒng)貿易企業(yè)的稅負，誘導傳統(tǒng)貿易企業(yè)紛紛上網，邁進網絡空間的“免稅區(qū)”。二是由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流走，采取新的舉措導致新的稅負不公。如歐盟已對網絡傳遞和實物傳送作了區(qū)別對待：若一個設在德國的公司對歐洲的居民銷售雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志是通過網絡傳輸的，則需按最高稅率繳納增值稅，結果相同的交易，征稅卻大不相同。 2. 網上貿易的稅制不統(tǒng)一導致同種交易稅負不公。由于互聯(lián)網貿易具有全球性，而現階段不同國之間、一國之內不同稅收管轄區(qū)之間針對互聯(lián)網貿易的稅制不同，導致即使是同種交易在不同地區(qū)間也會出現稅負不公。比如在美國，同樣是從互聯(lián)網上下載信息或軟件，在加利福尼亞州被認為是無形商品的銷售，實行免稅政策，而在科羅拉多州卻被認為是個人產權的有形銷售，需要交納銷售稅。

??(二) 稅款流失風險加大

??隨著電子商務的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬遷到網上經營，其結果是一方面帶來傳統(tǒng)貿易方式的交易減少，使現行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是個新生事物，稅務部門還來不及制定相應的對策，造成網絡空間上的征稅盲區(qū)。

??(三) 電子商務的出現不可避免的帶來了稅收轉移

??網絡貿易是一種數字化交易，這種方式的變化雖未改變交易的本質，但卻打破了世界畫地為牢的局面。對企業(yè)而言，它們會紛紛“涌至”低稅負的國家或地區(qū)，在那里建立網站進行經營，以達到減輕稅負的目的；對高稅率國家或地區(qū)的消費者而言，會促使他們通過互聯(lián)網，從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，而不只局限于從本地購買，這樣就不可避免的帶來了稅收轉移。

??(四)“常設機構”的概念受到挑戰(zhàn)

??根據OECD稅收協(xié)定7 如果一個非居民在一國設有常設機構，且通過機構從事經營活動取得所得，則該常設機構所在國就可以認定其所得來源于本國，并可按來源地稅收管轄權對其征稅，但這種定義用于電子商務領域將面臨無法解決的實際問題。首先是對課稅主體的確認。電子商務不需要從事經濟活動的當事人必須在交易地點“出場”，這就產生了對常設機構的認定問題，即位于一國境內的代理軟件或服務器，在不需要任何雇員到場的前提下，是否構成固定經營地點或常設機構呢？在某種程度上，服務器行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權力，那么該服務器是否構成常設機構，從而可按照現行稅收條款規(guī)定對其所得進行征稅呢？其次是對課稅內容的確定。如按照規(guī)定一項電子商務活動在某國構成常設機構，對其征稅要明確歸屬于該常設機構的利潤。按現行稅法，常設機構的利潤主要來自其所在國，而在網絡貿易中，服務器允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品，那么該常設機構就有可能有多個國家的來源收入，由于產品被誰下載難以確認，導致這部分利潤難以統(tǒng)計、劃分，又如何對其征稅呢？

??(五) 國際稅收的征管管轄權的沖突加劇

??在國際稅收領域，稅收管轄權是主權國家政治權力的一種體現，任何主權國家都可以從自身國情出發(fā)選擇最有利的稅收管轄權。電子商務的出現，打破了傳統(tǒng)的地域之隔，商業(yè)交易已不再存在地理界限，但是稅收還必須由特定的國家主體來征收。由于互聯(lián)網的使用者極具流動性、隱匿性，過去必須“出場”的經濟活動，現在可以通過互聯(lián)網足不出戶的進行，稅務當局很難跟蹤判定服務的所在地與產品的使用地，想利用傳統(tǒng)的來源概念，把某項所得的來源，同特定的地理位置建立起有機的聯(lián)系，變得非常困難，從而導致來源國對實質來源于該國境內的所得無法征稅的局面。

?? (六) 對稅收征管的影響

??傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人真實的合同、賬簿、發(fā)票、往來票據和單證為基礎的，而網絡貿易的賬簿和計賬憑證卻是以網上數字信息的形式存在的，而且這種網上憑據的數字化又有隨時被修改而不留痕跡的可能，使得稅收征管失去可信的審計基礎。同時由于網上交易的電子化，電子貨幣，網上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行，信用卡，加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管難度，致使銷售數量、銷售收入甚至交易本身，交易主體國界等，稅務機關都難以把握，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。

??(七) 避稅問題加劇

??互聯(lián)網的全球性、無國界性，高科技性為企業(yè)經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時又在某種程度上完成了企業(yè)避稅的溫床。只要擁有一臺計算機，一個調制解調器和一部電話

，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易，形成一個稅法規(guī)定的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫。隨著銀行網絡化與電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網絡銀行”開設資金賬戶，開展海外投資業(yè)務，對稅收管轄權的“選擇”越來越靈活。加密技術的發(fā)展又大大加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，無法掌握納稅人或交易數據，很難保證其服從稅法。由此可見，避稅與反避稅的斗爭將日趨激烈。

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