四虎成人免费视频,国产一级a作爱视频免费观9看,色五月丁香亚洲,亚洲欧美性爱在线视频,1000部黄片免费观看一区,国产亚洲性生活视频播放,三级黄色在线视频网站

現(xiàn)在位置:范文先生網(wǎng)>商務(wù)管理論文>會(huì)計(jì)論文>構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考

構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考

時(shí)間:2023-02-21 19:10:51 會(huì)計(jì)論文 我要投稿

構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考

摘要:西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。我國(guó)于1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,部分地充當(dāng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角色,曾發(fā)揮了極其重要的作用。隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,借鑒西方的研究成果,建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系,并以此取代《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,已是大勢(shì)所趨。

構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);概念框架;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來(lái)及作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu),是由若干說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。西方各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,始于20世紀(jì)的70年代。在此之前,無(wú)論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù),主要來(lái)源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。然而,進(jìn)入70年代以后,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是:(1)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化。70年代以后,美國(guó)等西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物,給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題,如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等。因此,迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(2)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性,缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一,甚至于相互抵觸,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂,以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評(píng)。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題,糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧,為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù),美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于 70年代中期率先展開(kāi)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”等文件形式予以發(fā)布。隨后,英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也都先后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究,并發(fā)布了一系列闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告。實(shí)踐證明,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中具有非常重要的作用:

1?可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性,避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突,保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。?

2?能減少準(zhǔn)則制定過(guò)程中由于個(gè)人偏好或不同學(xué)派之間的“門戶之見(jiàn)”,以及“長(zhǎng)官意志”等各種人為因素所帶來(lái)的不利影響,從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。?

3?可用來(lái)評(píng)估已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,既可據(jù)以對(duì)原準(zhǔn)則做出修訂和完善,給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向,而且還彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷,對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供理論上的支持。?

4?有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性,使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。?

5?通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分,又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果,從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。?

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級(jí)階段。從目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)看,它是由1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范,就其功能來(lái)說(shuō),類似于西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;后者即為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例所指的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的理論體系,沒(méi)有采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架形式,而是采取基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式的做法的確值得探討。筆者認(rèn)為,我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)應(yīng)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架形式。主要理由是:(1) 基本準(zhǔn)則一般是粗線條、抽象化的,側(cè)重于對(duì)一些基本會(huì)計(jì)概念的簡(jiǎn)要描述,有的條款不可避免讓人一時(shí)難以理解和接受;而概念框架則可以對(duì)這些概念所隱含的一些重要理論問(wèn)題加以充分論述和詳細(xì)說(shuō)明,即使一些深?yuàn)W的理論問(wèn)題,也會(huì)變得易于理解。(2)我國(guó)的基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分,具有強(qiáng)制性,是以行政命令的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論說(shuō)明,雖然可以回避概念之爭(zhēng),但由于不可能有充分論證,容易讓人誤解為以“長(zhǎng)官意志”代替學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴;而概念框架只是制定和理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論指南,是獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系,并不具有強(qiáng)制性,實(shí)際上,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過(guò)程,也就是對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題進(jìn)行充分論證并指明主流觀點(diǎn)的過(guò)程。(3)以準(zhǔn)則的形式表達(dá)會(huì)計(jì)基本理論,也會(huì)使基本準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的重復(fù)、矛盾難以避免,這在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)屢見(jiàn)不鮮;而以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取代基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,既可以擺脫當(dāng)前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不倫不類的尷尬境地,又能解除會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界無(wú)所適從的困惑。(4)從國(guó)際會(huì)計(jì)慣例上看,美、英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家,以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都是把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以發(fā)布,這種成功的經(jīng)驗(yàn)很值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。?在探索建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問(wèn)題上,有的同志主張將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修改完善,不搞另起“爐灶”。對(duì)此觀點(diǎn),筆者不能茍同。不能否認(rèn),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái),對(duì)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè),加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏的步伐,發(fā)揮了極其重要的作用。尤其是從時(shí)代背景上來(lái)分析,當(dāng)年以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式表達(dá)會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題,要比采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架形式效果好。畢竟當(dāng)時(shí)國(guó)人中懂西方會(huì)計(jì)的較少,能理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架涵義的更是寥若晨星,而一場(chǎng)疾風(fēng)暴雨式的會(huì)計(jì)改革又勢(shì)在必行,在這種條件下,也只有用基本準(zhǔn)則的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論的說(shuō)明,才能收到? 擄牘Ρ兜男Ч?H歡??敝兩袢眨?孀盼夜??酶母锏牟歡仙罨??壞?峒蘋肪撤⑸?頌旆?馗駁謀浠?????0年會(huì)計(jì)改革風(fēng)雨洗禮的我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者的素質(zhì)更是今非昔比,加之由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是特定歷史時(shí)期的產(chǎn)物,其內(nèi)容大部分亟需修改,此時(shí),廢止《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取而代之的時(shí)機(jī),應(yīng)該說(shuō)已十分成熟。?

三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想

1?我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容

借鑒西方已取得的研究成果,結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可包括以下基本內(nèi)容:?(1)會(huì)計(jì)本質(zhì)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論體系中最基本的概念,應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中首先予以明確。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中之所以沒(méi)有會(huì)計(jì)本質(zhì)的論述,可能是因?yàn)樵谖鞣絿?guó)家,“信息系統(tǒng)論”已得到會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可。我國(guó)的情況則有所不同,關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí),會(huì)計(jì)界至今尚未達(dá)成共識(shí)。無(wú)論是“信息系統(tǒng)論”,還是“管理活動(dòng)論”,都未得到普遍認(rèn)可。(2)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。對(duì)于會(huì)計(jì)基本假設(shè),西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行簡(jiǎn)單的提及,未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上,會(huì)計(jì)假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的,是會(huì)計(jì)核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個(gè)層次的內(nèi)容。其中,基本假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有全

局性的重大影響,必須列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中。(3)會(huì)計(jì)對(duì)象。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中只對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)論述,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不涉及。這不能不說(shuō)是一個(gè)缺陷。會(huì)計(jì)對(duì)象一直是我國(guó)會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)話題,將其列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,原因在于:會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置哪些要素,設(shè)置多少個(gè)要素,這都必須限制在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi),受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約,如果只? 嶧峒埔?夭惶富峒貧韻螅?椿峒貧韻蟛幻魅罰??氐納柚鎂突崾?タ凸鄣囊讕藎?蚰巖員Vて浜俠硇浴?4)會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo),西方各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都立足“決策有用觀”。事實(shí)上,無(wú)論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”,都各有其存在的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境!皼Q策有用觀”適宜于資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境;而“受托責(zé)任觀”則適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn),資源的委托與受托關(guān)系不是通過(guò)資本市場(chǎng)而是直接往來(lái)形成的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于我國(guó)的資本市場(chǎng)尚不十分發(fā)達(dá),企業(yè)大量資本的取得,主要采用直接投資的方式,國(guó)家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位,所以,將我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”是比較恰當(dāng)?shù)摹?5)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是通向會(huì)計(jì)目標(biāo)的橋梁。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”,決定了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性。此外,關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄,以及財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題,均應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中加以闡明。?

2?我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由同一機(jī)構(gòu)來(lái)制定及發(fā)布,這一點(diǎn)似乎已為我國(guó)會(huì)計(jì)界所普遍認(rèn)可。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況來(lái)看,概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多由民間團(tuán)體來(lái)承擔(dān),但按照我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)條件,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)由政府部門即財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定及發(fā)布。原因是:(1)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。這就決定了國(guó)家是我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要使用者,而由政府部門來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,則是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。(2)在我國(guó),只有政府才有能力協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段,不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息,從而影響到不同主體的利益。在我國(guó),至少到目前為止,任何一個(gè)民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。?廢止《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,而由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取而代之,還要涉及到我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱表達(dá)問(wèn)題。西方對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的稱謂不盡相同,如美國(guó)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告”,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱之為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。考慮到既要為我國(guó)廣大會(huì)計(jì)工作者所普遍理解和接受,又能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系,還要反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的本質(zhì),我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架”或“會(huì)計(jì)理論框架”的名稱來(lái)表達(dá)。??

參考文獻(xiàn):

[1]李心合?關(guān)于制定中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的若干問(wèn)題[J]?會(huì)計(jì)研究?1996,(12)?

[2]陳國(guó)輝等?論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建[J]?財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究?1998,(5)


【構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考】相關(guān)文章:

構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考 208-07

構(gòu)建轉(zhuǎn)型時(shí)期我國(guó)失業(yè)理論的幾點(diǎn)思考08-07

政府預(yù)算改革:我國(guó)構(gòu)建公共財(cái)政框架的關(guān)鍵08-07

構(gòu)建特色教育新框架08-17

對(duì)資產(chǎn)概念的回顧與思考08-07

論企業(yè)整體激勵(lì)框架的構(gòu)建08-06

論企業(yè)整體激勵(lì)框架的構(gòu)建08-06

論企業(yè)整體激勵(lì)框架的構(gòu)建08-06

對(duì)我國(guó)緩刑制度的思考08-05