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淺談謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用
謹(jǐn)慎原則又稱(chēng)穩(wěn)健原則或保守主義。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛増利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎原則是會(huì)計(jì)核算的一般原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則修訂性慣例的要求。在目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，謹(jǐn)慎原則一般應(yīng)用于存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、期末存貨計(jì)價(jià)的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、存貨清查的跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收帳款壞帳損失核算的備抵法（提取壞帳準(zhǔn)備）、固定資產(chǎn)的加速折舊法、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、在建工程的減值準(zhǔn)備、短期投資期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備）、長(zhǎng)期投資減值的處理、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備等方面。從謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用來(lái)看，會(huì)計(jì)在一定程度上核算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。WTO市場(chǎng)環(huán)境條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的基本前提。這一原則在會(huì)計(jì)發(fā)展史上已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。現(xiàn)在淺談以下謹(jǐn)慎原則在當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中的具體應(yīng)用。一、在存貨計(jì)價(jià)方面的應(yīng)用 ----后進(jìn)先出法和成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
根據(jù)我國(guó)《2001企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，后進(jìn)先出法是計(jì)算存貨發(fā)出成本的重要的計(jì)價(jià)方法之一。后進(jìn)先出法是依照“后入庫(kù)的存貨先發(fā)出”的假定確定成本流轉(zhuǎn)順序，據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法。期末結(jié)存存貨的帳面價(jià)值反映最早進(jìn)貨的成本，發(fā)出存貨的成本接近存貨近期的成本水平。優(yōu)點(diǎn)是，在物價(jià)上漲時(shí)期能夠較好地貫徹實(shí)施謹(jǐn)慎原則；缺點(diǎn)是核算的工作量較大。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值二者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。成本指存貨的歷史成本，可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。該方法可有效地估計(jì)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，是目前國(guó)際上通用的先進(jìn)的存貨計(jì)價(jià)方法。分為直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。會(huì)計(jì)處理為：
1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法
提取時(shí)：借：管理費(fèi)用 100.00
貸: 存貨 100.00
轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí): 借: 存貨 100.00
貸: 管理費(fèi)用 100.00
2、備抵法
提取時(shí): 借:管理費(fèi)用 100.00
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100.00
上漲沖銷(xiāo)時(shí): 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:管理費(fèi)用
二、在固定資產(chǎn)折舊方面的應(yīng)用---加速折舊法
我國(guó)《2001企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,加快折舊的速度,使固定資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)加快得到補(bǔ)償。主要使用于技術(shù)進(jìn)步較快的行業(yè)。主要方法有:雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法、遞減折舊率法。它有以下作用：
1.可以更好地貫徹收入與費(fèi)用相配比的原則；
2.可以均衡資產(chǎn)使用成本；
3.可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，增強(qiáng)企業(yè)后勁。
采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，加速折舊法不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)納所得稅總額，企業(yè)通過(guò)迅速地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，從而提高國(guó)家財(cái)政收入。隨著WTO的加入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速折舊法將得到廣泛的運(yùn)用。
三、在應(yīng)收帳款壞帳損失會(huì)計(jì)處理方面的應(yīng)用---備抵法
備抵法是按期估計(jì)壞帳損失，形成壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款發(fā)生壞帳損失時(shí)，應(yīng)依據(jù)其金額沖減壞帳準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)出臺(tái)的〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定〉和〈關(guān)于提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知〉規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收帳款和其它應(yīng)收款都應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示。未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
我國(guó)采用備抵法估計(jì)壞賬損失，估計(jì)的方法有三種：
1.銷(xiāo)貨百分比法，這一方法是以本期賒銷(xiāo)總額的一定百分比計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額的方法。由于壞賬僅和當(dāng)期因賒銷(xiāo)而發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)銷(xiāo)無(wú)關(guān)，因而采用賒銷(xiāo)總額為基礎(chǔ)估計(jì)壞賬更為合理。但由于各賒銷(xiāo)項(xiàng)目收賬期間長(zhǎng)短不同，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)相差很大，籠統(tǒng)地按一個(gè)百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不盡合理。因此，我國(guó)不采用這一方法。
2.賬齡分析法，它是根據(jù)各應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬發(fā)生的比例，據(jù)以計(jì)算壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。賬齡越長(zhǎng)，客戶的信用級(jí)別越低，發(fā)生壞賬的可能性就越大，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例值越高。企業(yè)需隨時(shí)隨地分析和更改賬齡分析表。但這種方法并沒(méi)有將壞賬損失反映于其應(yīng)屬的會(huì)計(jì)期間。
3.應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。根據(jù)財(cái)務(wù)通則：一般企業(yè)可逐年按年末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%提取壞賬準(zhǔn)備,計(jì)入管理費(fèi)用。理論上講，企業(yè)發(fā)生壞賬多，壞賬率相應(yīng)提高。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于帳面余額時(shí)，應(yīng)按差額提��；小于帳面余額時(shí)，應(yīng)按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)主要運(yùn)用這一方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
備抵法的會(huì)計(jì)處理為：1.提取時(shí)： 借：管理費(fèi)用 100.00
貸: 壞賬準(zhǔn)備 100.00
2.沖減時(shí): 借: 壞賬準(zhǔn)備
貸: 管理費(fèi)用
3.壞賬收回時(shí): 借: 應(yīng)收賬款
貸: 壞賬準(zhǔn)備
借: 銀行存款
貸: 應(yīng)收賬款
綜上所述,備抵法核算應(yīng)收賬款的壞賬損失,符合謹(jǐn)慎原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能夠真實(shí)地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際價(jià)值，反映企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算比較適用的方法。
四、在資產(chǎn)減值方面的應(yīng)用----固定資產(chǎn)減值、在建工程減值、無(wú)形資產(chǎn)減值
根據(jù)〈2001企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉第51條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)由于技術(shù)陳舊市價(jià)持續(xù)下跌或其他原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面凈值稱(chēng)為固定資產(chǎn)減值。為了避免高估資產(chǎn)價(jià)值，必須定期提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：
1、固定資產(chǎn)市價(jià)已經(jīng)大幅度下跌，并遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于帳面價(jià)值。
2、有證據(jù)證明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生損毀。
3、其它跡象表明固定資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。
固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：1.計(jì)提時(shí)：借:營(yíng)業(yè)外支出----計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.恢復(fù)時(shí): 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:營(yíng)業(yè)外支出----計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在建工程發(fā)生減值的情況:1.在建工程長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工;
2.在
建項(xiàng)目在性能或技術(shù)上已經(jīng)落后,為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具
有很大的不確定性;
3.其他情形足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值。
無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于技術(shù)落后或其它原因也會(huì)發(fā)生減值。有以下3種情況：
1、其他新技術(shù)已替代該無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致該資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的能力受到重大不良影響；
2、該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)前已大幅度下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；
3、其它原因證明該無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值已大大超過(guò)可收回金額。
無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：
1、發(fā)生時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出---無(wú)形資產(chǎn)減值損失
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2、恢復(fù)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：營(yíng)業(yè)外支出
五、在短期投資期末計(jì)價(jià)方面的應(yīng)用----成本與市價(jià)孰低法
〈2001企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉第52條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備�？刹捎冒赐顿Y總體、投資類(lèi)別、單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入損益。以單項(xiàng)投資為例，會(huì)計(jì)處理為：
1、計(jì)提時(shí)：借：投資收益---短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備---**股票（債券）
2、恢復(fù)時(shí)：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備---**股票（債券）
貸：投資收益---短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)量短期投資，符合穩(wěn)健性原則，能夠正確地計(jì)量各期損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)上市公司的信息披露有重大意義。
六、應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則注意的問(wèn)題
〈2001企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉要求謹(jǐn)慎原則應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程。從會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)說(shuō)，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō)，要求不得高估資產(chǎn)和虛増利潤(rùn)；從會(huì)計(jì)記錄看，要求會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)實(shí)事求是；從會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，要求正確編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)告，認(rèn)真預(yù)測(cè)和披露會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，向會(huì)計(jì)信息的使用者提供盡可能全面的符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息資料。要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備和設(shè)置賬外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹(jǐn)慎原則時(shí)，必須對(duì)其應(yīng)用范圍作出規(guī)定，避免企業(yè)歪曲使用，造成會(huì)計(jì)秩序的混亂，損害報(bào)表使用者的利益。 恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用穩(wěn)健性原則是考察會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平和保證會(huì)計(jì)信息客觀性的重要措施。
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