知識經(jīng)濟對審計的影響初探

自20世紀(jì)40年代以來，伴隨著計算機技術(shù)的運用，人類的信息獲取和加工能力有了超常的進步，這是知識經(jīng)濟時代的開始。在知識經(jīng)濟時代，知識的價值和作用超過了資本的價值和作用。知識生產(chǎn)力成為經(jīng)濟發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素。知識經(jīng)濟時代的到來，對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深圳的影響，也帶來了審計環(huán)境的重大變革，使會計面臨一系列的挑戰(zhàn)。 

一、知識經(jīng)濟對審計理論的沖擊 

1、對審計目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前較為公認(rèn)的審計目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟時代相適應(yīng)的。在知識經(jīng)濟時代，審計的目標(biāo)不僅要維護投資者和債權(quán)人的利益，也要維護相關(guān)利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個社會。例如對企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對企業(yè)的滿意度等發(fā)表審計意見，為企業(yè)管理者提供管理審計意見。 
知識經(jīng)濟時代，知識資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會的聯(lián)系更加廣泛而深入，越來越多的企業(yè)將在會計報表中披露其履行社會責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的，對社會責(zé)任履行狀況的審計也必將成為審計的目標(biāo)之一。 

2、對審計假設(shè)的沖擊。審計假設(shè)的研究通常以會計假設(shè)為參考。如審計在建立審計對象方面的假設(shè)時必須考慮會計主體假設(shè)；審計在建立無反證判定假設(shè)時，須考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；審計在建立會計資料判定假設(shè)時，應(yīng)以會計期間假設(shè)為依據(jù)；審計在建立履行審計職能假設(shè)時，應(yīng)以貨幣計量假設(shè)為依據(jù)。在知識經(jīng)濟時代，會計的四大假設(shè)都受到了沖擊。 

（1）會計主體假設(shè)。知識經(jīng)濟時代，以知識為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對經(jīng)濟交住的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟時代那樣清晰。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會計主體假定的模糊。 

（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識經(jīng)濟時代會計主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險日益加大，企業(yè)隨時都有補清算、中止的可能。 

（3）會計分期假設(shè)。在知識經(jīng)濟時代，信息的充分、及時供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵，會計分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時利用信息作出及時決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時利用。如果這樣，會計分期假設(shè)將毫無意義。 

（4）貨幣計量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價變動會計，實質(zhì)上都是對貨幣計量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，發(fā)展?jié)摿�及對未來預(yù)測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。 

二、知識經(jīng)濟將引起審計內(nèi)容的調(diào)整與拓展 

1、衍生金融工具的審計。20世紀(jì)80年代以后，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會計理論和實踐提出了許多值得深思的問題，也給審計提出了新的內(nèi)容和要求。 

2、無形資產(chǎn)的審計。知識經(jīng)濟時代，專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽、計算機軟件等以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，對經(jīng)濟增長起著決定性的作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的比重將會大大提高，并且將成為企業(yè)價值的重要決定因素，無形資產(chǎn)審計也必將成為審計的主要內(nèi)容之一。 

3、人力資源的審計。知識經(jīng)濟環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動人力資源會計程序。人力資源成本會計和人力資源價值會計，將逐漸成為審計的內(nèi)容，并且其地位將逐步得到提高。 

4、明細信息的審計。知識經(jīng)濟時代，以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。會計部門的主要職責(zé)是適時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計也應(yīng)由原來側(cè)重對綜合信息的審計，轉(zhuǎn)向?qū)γ骶�信息的審計，重點驗證企業(yè)內(nèi)部形成的明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網(wǎng)絡(luò)的明細信息的安全性。 

5、非財務(wù)報表信息的審計。隨著審計目標(biāo)的發(fā)展，信息使用者對信息的需求擴大。他們除了需要已鑒證過的基本財務(wù)報表信息以外，還需要許多非財務(wù)報表信息，越業(yè)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列入審計報告信息：某些管理咨詢信息或財務(wù)報告分析信息；財務(wù)預(yù)測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營業(yè)或行業(yè)風(fēng)險。 

三、知識經(jīng)濟將引起審計技術(shù)和方法的改進 

實行會計信息化后，審計將實現(xiàn)“無紙化審計”，審計的技術(shù)和方法也將產(chǎn)生重大變革。 
 
一方面，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式發(fā)生了變化，審計人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。 
 
另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計算機數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去了作用�，F(xiàn)行的制度基礎(chǔ)審計把重點放在企業(yè)的內(nèi)部控制制度上，審計人員根據(jù)符合性測試的結(jié)果來決定其執(zhí)行的實質(zhì)性測試的水平。在知識經(jīng)濟時代，即使完善的內(nèi)部控制難以確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在這種條件下，用經(jīng)符合測試得出的控制風(fēng)險極低的結(jié)論來決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，必將加大審計風(fēng)險，降低審計效率。 
此外，對預(yù)測信息的審計、衍生金融工具的審計等，因其不確性因素的增加必將加大審計風(fēng)險。因此，必須充分研究審計的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，實行風(fēng)險審計，以求降低審計風(fēng)險，提高審計效率。