- 相關推薦
論網(wǎng)絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組（一）
論網(wǎng)絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組（一）
---------------------------------------------------------
作者：吳旺盛
【摘要】在網(wǎng)絡時代，互聯(lián)網(wǎng)絡的普及使會計環(huán)境、會計依賴的技術手段發(fā)生改變人而使決策有用性成為財務會計的首要目標。在此目標下，借助于企業(yè)業(yè)務流程重組的經(jīng)營哲理，對現(xiàn)有的會計業(yè)務流程進行重組，依靠國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫組織結構技術、面向對象的計算機技術等，建立以決策模型驅動、企業(yè)主要提供標準化的源數(shù)據(jù)信息、網(wǎng)上實時財務報告系統(tǒng)等為特色的會計業(yè)務新流程。
【關鍵詞】會計目標 業(yè)務流程重組 網(wǎng)絡 決策模型驅動 面向對象技術 源數(shù)據(jù)信息實時財務報告系統(tǒng)
會計業(yè)務流程是為實現(xiàn)會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成為會計目標的實現(xiàn)途徑。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會計的依賴程度加強，也提出了越來越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡時代即將來臨之際，原有的技術手段和會計業(yè)務流程是無法滿足會計信息使用者日益增長的信息需求，從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際，計算機及網(wǎng)絡對人們的影響是非常巨大的，計算機網(wǎng)絡不僅給人們帶來了驚喜，同時也給人們帶來了思維方式的改變，人們對計算機網(wǎng)絡的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡技術成為了會計界的研究熱點，同時也為會計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會計目標出發(fā)，借助于業(yè)務流程重組（Business Process Reengineering）的經(jīng)營哲理、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫技術以及計算機中的面向對象技術（Object Oriented Technology），對現(xiàn)有的會計業(yè)務流程進行重新設計，使會計業(yè)務新流程能較好地實現(xiàn)“決策有用性”的會計目標。
一、對網(wǎng)絡時代會計目標的思考
在西方國家的會計研究中，一般將會計目標作為財務會計概念框架的邏輯起點。在會計實踐中，會計目標又決定了會計的程序和方法。按照信息論和系統(tǒng)論的觀點，會計是一個信息系統(tǒng)�！凹热皇且粋�人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個目標，以達到指引系統(tǒng)運行方向的作用。因此，財務會計的目標可以說是財務會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界，它的內容受到人們主觀愿望的影響”[1]。會計是一定環(huán)境下的會計，受到社會經(jīng)濟環(huán)境、物質技術環(huán)境等的影響，會計目標的選擇不能脫離現(xiàn)實條件，否則，就成為毫無希望的夢想。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境、物質技術環(huán)境下，人們對會計的根本看法存在差異，從而導致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同；而在會計實踐中，為了實現(xiàn)不同的“目的或境界”，必須設計出相應的會計業(yè)務流程實現(xiàn)之。如果在某一時期，會計行為能夠滿足人們對其的期望和要求，則會計事業(yè)將達到繁榮和昌盛。否則，會計受到的是批評和責難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來源渠道。同時，會計目標又成為會計業(yè)務流程的設計導向，會計業(yè)務流程的一切內容都必須圍繞會計目標而協(xié)調地發(fā)揮作用，即通過優(yōu)化會計業(yè)務流程來實現(xiàn)會計目標。
會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發(fā)展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學派和決策有用學派。經(jīng)管責任學派主要從顯性的委托代理關系出發(fā)，認為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責任；（2）如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。受托人向委托人報告義務，即成為企業(yè)會計所要完成的目標。而決策有用學派認為，財務報告的目的是為了向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學派認為會計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內容：一是關于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間和或然性的信息；二是關于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。
管理當局的受托職能是主導財務會計目標的早期觀點，管理當局是資本提供人授權控制其部分財務資源的受托人，財務報表就是提供給資本提供人易于評價管理當局受托關系的報告。經(jīng)管責任觀所認定的兩權分離是所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營管理者。然而，由于資本市場程度的增強介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當局的經(jīng)營績效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分產(chǎn)權，購入投資者認為有效的產(chǎn)權。特別地，股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內被廣泛采納，使社會資源的所有權與經(jīng)營權的普遍分離成為市場經(jīng)濟的主要特征之一。人類在進入20世紀的90年代后，計算機技術得到快速發(fā)展，計算機的處理速度、儲存能力等實現(xiàn)了質的飛躍，以及隨著計算機相關的各技術的發(fā)展，如通訊技術，特別是遠程通訊技術、互聯(lián)網(wǎng)絡技術等，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進行交易成為可能（在二十一世紀，資本市場有走向全球化的趨勢）大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權人等成為會計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。
順理成章，在未來的網(wǎng)絡時代，迅速的計算機處理速度、無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡以及更加動蕩不安的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代報告“經(jīng)營責任”而成為財務會計的首要目標。而且，網(wǎng)絡時代的“決策有用性’”的會計目標需要在目前的基礎上，在以下幾個方面有所強化和提高：（1）從會計信息呈報的及時性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應網(wǎng)絡時代的特征，實時聯(lián)機報告系統(tǒng)既是需要又成為可能；（2）從會計信息呈報的內容方面看，要求從著重財務信息擴展到財務信息與非財務信息并重、從著重呈報最終經(jīng)營成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會計業(yè)務流程是無法滿足上述要求的，這也是目前的原始成本會計模式受到批評和責難的原因所在。我們必須根據(jù)會計環(huán)境的變化，依托計算機技術，特別是網(wǎng)絡技術，對目前的會計業(yè)務流程進行重組，以期達到網(wǎng)絡時代的會計目標的要求。
二、業(yè)務流程重組理念在會計流程改造中的應用
業(yè)務流程重組（Business Process Reengineering, BPR），是80年代末以來國際上流行的一種新的管理觀念和方法。根據(jù)Michael, Hammer 在《改造企業(yè)：再生策略的藍本》中的權威性定義，BPR是對企業(yè)業(yè)務流程作根本性的再思考和徹底的重設計，以達到成本、質量、服務和速度等現(xiàn)代關鍵業(yè)績指標的巨大提高。西方國家的眾多企業(yè)通過業(yè)務流程重組，極大地提高了經(jīng)營效率和市場反應速度，福特公司是業(yè)務流程重組的一
個最著名的例子。從一定意義上講，如果將會計信息看成是會計活動的產(chǎn)品的話，會計活動與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動就具有相似性，面臨如何提高會計信息的質量、如何更好地為會計信息的使用者更好地服務、提高會計信息的時效性。降低會計成本等問題。因而，會計可以借鑒企業(yè)業(yè)務流程重組的管理理念和方法，對會計業(yè)務流程實施重組，使會計在一定程度上得到發(fā)展和飛躍。
1、現(xiàn)有會計業(yè)務流程及其缺陷
現(xiàn)有會計業(yè)務流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業(yè)務流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業(yè)的做法，認為管理活動的重點在于努力提高個別作業(yè)的效率，如在會計業(yè)務處理中，一般將會計系統(tǒng)（包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件）分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、財務處理子系統(tǒng)、報表編制子系統(tǒng)等。在各個子系統(tǒng)中再進行細分，如將固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細分為開工模塊、固定資產(chǎn)賬冊模塊、固定資產(chǎn)報表模塊等，以上各模塊繼續(xù)進一步細分，形成一個名副其實的“金字塔”式的組織結構。然而，也正是這種過于細分的結構，使各個核算子系統(tǒng)之間，彼此分割，缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶崟r性、一致性、系統(tǒng)性，各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中，必須嚴格按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進行，不可跳躍。在分工論的體制中，在提高效率的同時需要滿足以下兩個條件：（1）標準化的產(chǎn)品或零件，相對穩(wěn)定的生產(chǎn)；（2）工作的分割細化可以簡化工作內容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當長的時間內，市場環(huán)境與生產(chǎn)要求、會計環(huán)境與企業(yè)外部會計信息使用者的要求是能夠滿足以上兩個條件的，分工論的推行一直表現(xiàn)為有利于效率的提高。分工論事實上有提高效率的一面（如工作者的熟練程度提高），也有減低效率的一面（分工引起的合作增加額外的工作量）。順序化的會計流程帶來的結果，雖然在內部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會延長相互等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內容（工作量的限制使財務會計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息）。
2、會計目標的變化要求對會計業(yè)務流程進行重組
基于經(jīng)管責任的會計目標，主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價的資產(chǎn)狀況和使用效率，亦即報告應計制下的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，目標要求相對比較單一，現(xiàn)有會計業(yè)務流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標下，潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營者的方式參與投資，證券市場可謂瞬息萬變，加上企業(yè)融資方式的擴展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會計業(yè)務流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關性明顯不足。為了在滿足可靠性的基礎上，滿足投資者的多元性信息的需求，提高會計信息的相關性和及時性，迫切需要對目前的會計業(yè)務流程進行重組。
3、會計業(yè)務流程重組的策略與方法 借鑒企業(yè)業(yè)務流程的策略與方法，下表中列示了企業(yè)業(yè)務流程重組和會計業(yè)務流程重組的關鍵因素的比較，以說明會計業(yè)務流程重組的主要指導思想和具體的策略方法。
企業(yè)業(yè)務流程重組實際上是一種經(jīng)營哲理，是克服分工論在新的環(huán)境下的不足而產(chǎn)生的，其與分工論有相互補充的功效，而不是取而代之。會計業(yè)務流程重組同樣存在這個問題，新的業(yè)務流程并不是要否認現(xiàn)有的會計業(yè)務流程，現(xiàn)有的會計業(yè)務流程將作為新業(yè)務流程中一個子過程，或者說是一個子流程，即落實經(jīng)管責任方面的子流程。原始成本會計仍然是新流程中的一個重要組成部分，但不是全部。因而，會計業(yè)務流程重組是一個揚棄的過程，在揚棄的過程中又有重大的突破性發(fā)展。（未完）
下一頁
原載于：《會計研究》2000年第6期
【論網(wǎng)絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組一】相關文章：
論網(wǎng)絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組08-07
論網(wǎng)絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組（二）08-07
論網(wǎng)絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組 208-07
網(wǎng)絡時代的會計發(fā)展08-17
業(yè)務流程重組（BPR）與企業(yè)現(xiàn)代化管理08-05
網(wǎng)絡時代，會計的時空觀08-08
企業(yè)會計準則——債務重組08-07
論會計的精神08-05
論會計的精神08-05