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亦談會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策
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[摘要]盡管會(huì)計(jì)信息失真的危害得到社會(huì)的廣泛重視，然而會(huì)計(jì)信息失真情況仍然相當(dāng)嚴(yán)重。而近兩年的很廣廈事件與縱橫國際事件，更是讓人觸目驚心。作者就此談點(diǎn)看法。
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來越重要。不管是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，都需要通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。1996年財(cái)政部對(duì)全國重點(diǎn)調(diào)查了83.9萬個(gè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有16.3％的單位會(huì)計(jì)信息失真。1999年上半年財(cái)政部組織對(duì)110戶釀酒企業(yè)會(huì)計(jì)信息情況進(jìn)行了抽查，信息不實(shí)的達(dá)抽查總戶數(shù)的92.7％。1999年末財(cái)政部組織各駐地財(cái)政監(jiān)管專員辦事處進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查，共抽查了外貿(mào)、電信、汽車、機(jī)械等行業(yè)的159戶企業(yè)，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶，所有者權(quán)益不實(shí)的有155戶，利潤總額不實(shí)的有157戶。
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，主要包括：
（一）單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正。
單位領(lǐng)導(dǎo)本應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。然而一些單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，為了小集團(tuán)或個(gè)人的利益，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高：在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高：堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。
（三）會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會(huì)計(jì)人員身份具有四重性：代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；代表經(jīng)營者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料、節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者、經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問，這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善、“兩權(quán)”的分離、政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。
（四）監(jiān)督機(jī)制不健全。
企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性。企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱7會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種代表國家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計(jì)沒有多少實(shí)質(zhì)性的差別，只是審計(jì)范圍大小的不同。迫于國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見。
（五）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。
現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的“放權(quán)讓利”改革，在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個(gè)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，國有企業(yè)沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時(shí)領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。其次，由于國家授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的利益動(dòng)力機(jī)制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，放對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三，國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行或國有企業(yè)，而這些債權(quán)入的所有者同樣是國家，因此，債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大，故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)樽陨砝孀畲蠡峁┬畔ⅰ?br />
(六)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理。
長期以來，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過去和相關(guān)單位
比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會(huì)計(jì)造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
（七）對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠。
盡管我國的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策
由多方面原因所形成的會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)采用多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理。會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策主要包括：
（－）提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。
單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)；端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。
（二）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。
提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，要通過提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。首先，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。其次，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)。
（三）改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制。
改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會(huì)所有。將會(huì)計(jì)人員全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化管理。逐步形成“社會(huì)招聘、工酬分離、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會(huì)計(jì)人員管理體制。
（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。
首先，提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。其次，正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實(shí)行相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能，對(duì)本單位及其下屬部門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。
（五）建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
（六）加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工和生成有了相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范，可有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況。
（七）明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化約束機(jī)制。
要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，是因?yàn)樵S多管理者未能認(rèn)識(shí)到所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，同時(shí)又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財(cái)務(wù)清晰，會(huì)計(jì)信息失真問題才能解決。
（八）改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
（九）完善社會(huì)監(jiān)督體系。
建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)，對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。
（十）加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度。
我國近年來先后制定并發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法規(guī)，盡管會(huì)計(jì)法規(guī)還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。（作者：張彪 尹建中 單位：湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 湖南城市學(xué)院）
來源：《會(huì)計(jì)之友》2003年第1期
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