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銀行會計信息與信貸資產風險防范
許茹玲、余國貞 中國財經網
任何風險的形成，均存在一個由風險因素產生量的積累到風險形成質的轉變過程。特別是銀行信貸資產的風險形成，則因它是由社會信用度、市場經濟環(huán)境和債務人的道德水準以及經營管理水平等多種因素而構成，客觀上存在著特殊性和不確定性。如何在風險因素量的積累過程中及時發(fā)現(xiàn)風險信號，并較為準確地判別風險，進而建立一個以預警為前提的防范機制，來控制和化解風險的問題，目前已越來越引起債權人的高度重視。現(xiàn)就我行來說，不僅已形成了一套從貸款單位法人的經營思想到貸款項目的市場論證；從法人自有資金充足量到借貸資金還款能力；從貸款項目的贏利水平到還款的資金籌集渠道，以及企業(yè)財務報表分析等多方面采集放貸前風險信號的規(guī)范做法，同時還建立了以“信貸管理臺賬”為依托的貸后管理監(jiān)控體制。但筆者認為，對銀行信貸資產的風險防范，僅借助于借款企業(yè)給銀行提供的相關資料和銀行對某筆貸款資金歸還情況的監(jiān)控，來采集信貸資產的風險信號和防范風險的形成，不僅是不全面和滯后的，對形成的風險也是難以防范和規(guī)避的。本文擬根據有關調查資料，結合筆者在銀行會計部門多年積累的工作經驗和在信貸領導崗位的工作實踐，就如何在信貸資產風險形成損失之前，運用銀行內部采集的會計信息資料來直接反映和歸集貸款單位最客觀、真實、全面的風險信號，從而把握最佳時機退出信貸市場，把風險及損失降到最低限度的問題作如下探討：
一、銀行會計信息資料是借款單位資金運作和經營情況的真實反映
銀行會計工作是銀行的一項基礎工作，它包含著銀行會計和出納兩大門市業(yè)務，客觀上成為銀行內部資金運作和社會資金清算的產成品車間。它通過科學地將核算對象按照一定的標準進行分類，運用正確的科目劃分、賬戶設置、憑證填寫和賬簿記錄，采取有借必有貸，借貸必相等的相互鉤稽的記賬方法和核算手段，在辦理銀行貸款發(fā)放與存款吸收、信貸資金調撥與內部資金劃轉、經營效益綜合核算與中間業(yè)務委托代理的同時，通過企業(yè)結算賬戶設置、會計核算資料記載和會計憑證填寫，及時、準確、完整地記錄了借款單位的資金運作過程，反映著開戶單位真實的經營成果。
（一）銀行賬戶是信貸單位資金運作的序時記錄
銀行在承擔整個社會資金籌集與使用的同時，其業(yè)務也貫穿于單個企業(yè)資金運作的全過程，包括產、供、銷和資金的籌集與再分配。企業(yè)的整個資金運作過程，均是依托銀行會計——這個特定職能部門，通過轉賬結算和現(xiàn)金結算來完成的。換言之，任何企業(yè)單位的任何資金運作，都需依托銀行會計清算來完成，而在開戶銀行留下資金往來痕跡（違反《現(xiàn)金管理條例》因素除外）。因此說，銀行在有償完成受托企業(yè)資金運作和核算的同時，就能足不出戶、低成本地采集到各企業(yè)單位真實、可靠、直觀的經營信息資料，包括企業(yè)的銀行存款余額變動情況、發(fā)出與收到托收情況、應收、應付款項變動情況、銷售收入與費用支出、現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出情況、匯票辦理與貼現(xiàn)等銀行信貸資產在貸款單位經營運作中的基本情況。
�。ǘ┿y行會計核算資料是信貸單位經營狀況的“晴雨表”
根據銀行會計核算的賬務歸屬和賬務核算的內容，任何企業(yè)單位的經營狀況都可歸并在開戶行，通過結算業(yè)務量及結算資金的變化、貨款歸行率的變化、結算種類和結算賬戶使用情況等變化來進行真實的反映。同時通過對以上因素的歸集和綜合分析，開戶行則可對信貸企業(yè)的經營狀況作出基本的判定。
1.結算業(yè)務量的變化
一般來說，企業(yè)在快速發(fā)展階段，銀行結算量是會逐年大幅增長。在形成發(fā)展的慣性階段，業(yè)務量即穩(wěn)定在一個較高的水平。隨著企業(yè)經營狀況的下滑和衰亡，結算業(yè)務量則會不斷減少或停滯。筆者對某一使銀行形成近億元壞賬的破產企業(yè)的結算業(yè)務量進行了分析。
從該集團資金運作中，可以看到，1995年該集團月平均結算業(yè)務量為256筆，結算金額為1892.42萬元，此時該企業(yè)正處于經營發(fā)展的鼎盛時期，資金進出運行頻繁，經營狀況良好。1996年4月份始，該企業(yè)結算業(yè)務量和結算金額則逐漸減少，至年末，該集團全年結算業(yè)務量和結算金額分別以30.47％和56.46％的速度，減至月平均178筆和796.5萬元。1997年該企業(yè)集團的月平均結算金額則以90.2％速度迅速滑至到月均78.92萬元。此后直至1999年1月該集團實施破產之日，在長達1年零4個月的會計期間在開戶行則未發(fā)生任何資金往來。
2.貨款歸行率的變化
按照以企業(yè)銀行存款分戶賬的貸方發(fā)生額減去同期銀行在該企業(yè)的貸款數(shù)的計算方法來統(tǒng)計，統(tǒng)計結果則可直觀地反映出銀行信貸資產在貸款單位的運用情況和該企業(yè)貨款回行的變動情況。以該集團為例，1995年，該集團月貨款回行量在1829萬元左右，而同期銀行流動資金貸款為5000萬元以上，企業(yè)的貨款回籠與銀行貸款數(shù)額相比為36.58％，直接反映出該企業(yè)經營的虛假繁榮和銀行貸款的部分體外循環(huán)。1996年，該企業(yè)貨款回籠為月平均796萬元左右，而同期銀行注入資金5000萬元，貨款回籠與貸款相比為15.92％；自1997年該企業(yè)貨款回籠則每況愈下，月均僅有200萬元左右。
3.結算種類和結算賬戶的變化
一般來說，企業(yè)在經營發(fā)生困難時，為躲避貸款行的監(jiān)督或轉移收入和分散資產，一般會采取逐步增加現(xiàn)金支取和減少現(xiàn)金收入入賬、在其他銀行開立結算賬戶等會計手段，來完成和維持企業(yè)經營的基本運轉和相關費用支出。在此仍以該破產集團為例。根據有關資料分析，不難發(fā)現(xiàn)其經營困難的表現(xiàn)：一是1995年5月，該集團在我行某一辦事處開立了基本結算賬戶，以后在相當長的一段會計期間內，沒有在其他任何商業(yè)銀行開設銀行結算賬戶。但截至實施破產時，該集團在其他金融機構和非金融機構設立的銀行賬戶已多達29個；二是19 96年5月之前，盡管該集團在開戶行的結算業(yè)務量和結算金額在逐年減少卻仍有發(fā)生。但自下半年開始，該集團的現(xiàn)金結算支取金額和筆數(shù)卻明顯增多，現(xiàn)金收入的解繳則明顯減少；三
是從1997年9月始到1999年1月實施破產時，該集團在開戶行的基本結算賬戶則長期處于休眠狀態(tài)。
（三）銀行會計憑證是貸款銀行實施貸后檢查最真實有效的憑據。
銀行會計憑證既是企業(yè)資金運作及過程的時序反映，也是企業(yè)資金運作過程的逐筆記錄，更是貸款行貸后審查的有效憑據。如：根據會計憑證借方傳票的翻閱，我們可根據“有借必有貸，借貸必相等”的核算原理，直接了解到信貸單位的每筆資金去向；根據會計憑證貸方傳票的翻閱，可了解掌握信貸單位的銷售及往來單位；根據利息傳票的翻閱，不僅可了解信貸單位的逐筆貸款的付、欠息情況和倒逼銀行貸款情況，還可直接了解該企業(yè)的還款意識和還貸情況；根據表外科目傳票的翻閱，可了解到信貸單位承兌匯票和貼現(xiàn)情況；根據保證金賬戶的傳票翻閱，則可了解信貸單位對到期票據貸款的還款能力和保證情況。
�。ㄋ模┿y行的企業(yè)分戶賬表是核實企業(yè)信用度的最好佐證
根據有關制度規(guī)定，借款人在借貸期間應當如實向貸款人提供各類相關資料，接受貸款人對其使用信貸資金情況和有關生產經營、財務活動的監(jiān)督，包括定期報送資產負債表、損益表和所有開戶行、賬號及存貸款余額情況。貸款行可根據銀行內部記載的企業(yè)分戶賬表，足不出戶即對信貸單位報送財務報表中相關內容進行信用核實，包括：銀行存款變動情況、發(fā)出與收到托收情況、應收應付款項變動情況、銷售收入與轉賬現(xiàn)金收入情況、費用支出與轉賬現(xiàn)金支出情況、承兌匯票與貼現(xiàn)情況、銀行賬戶開立與使用情況等諸多要素進行雙向稽查與核對，根據核查結果，則可對信貸單位提供的財務報表的真實性、企業(yè)的財務管理狀況、企業(yè)的信用程度和信貸資產的風險度等作出基本判定。
二、采集和運用銀行會計信息的有效途徑
勿庸置疑，銀行會計部門，因其工作職能和工作對象所決定，它在記錄和完成企業(yè)資金運作中所形成的各類會計信息資料，客觀上已成為銀行內部采集信貸資產風險異常信號的有效途徑之一。它比單一依托信貸單位提供的外部資料和銀行內部對某筆貸款的還款監(jiān)控情況來采集風險信號來的更直接、真實和全面，其運作成本也更加節(jié)約。隨著人民銀行對企業(yè)單位的貸款證、銀行賬戶、現(xiàn)金使用等監(jiān)管力度的不斷加強和市場機制對企業(yè)單位的法律制約，銀行內部采集的數(shù)據信息量的外延拓展和信息內涵也必將會越來越豐富，其發(fā)揮的作用必將越來越重要。因此我們應廣泛采集、有效運用銀行內部的會計信息資料，來防范信貸資產風險。
�。ㄒ唬┿y行內各部門是采集和運用會計信息資料的有機構成
從目前來看，銀行內各部門采集風險信號的渠道是多途徑的，其中有發(fā)放貸款的業(yè)務部門，也有綜合性反映的信息管理部門，更有承提風險管理的職能部門。但九九渠河歸源頭，其基礎數(shù)據均來自銀行會計——這個金融產品車間的數(shù)據輸出。因此，我們在采集風險信號的過程中，要充分注意銀行各部門間的相互聯(lián)系與配合，要形成由各職能部門共同組成的風險防范有機整體，共同扎緊防范風險的鐵柵欄。同時要借鑒會計核算的科學方法，來分析和解剖貸款單位的經營賬務鏈，要從核對子戶與賬戶、科目與科目、總賬與分戶賬、賬賬與賬表等關系中，及時發(fā)現(xiàn)風險信號，進而提出和采取防范和化解風險的措施。
（二）提升科技水平是降低采集風險信號成本和提高數(shù)據技術的有效途徑
銀行內部采集信貸資產的風險信號，其工作量的繁雜和涉及的部門之多，以及對采集來的數(shù)據分類匯總和分析判斷等一系列工作，僅憑手工完成和工作經驗的判斷是遠遠不夠的，同時也是不科學的。為保證數(shù)據資料采集的及時性、分析結果的準確性、采集成本的高效產出，應立足提升科技服務水平。通過運用科技手段，有效地降低采集成本，提高工作效率和完善防范機制。
（三）提高從業(yè)人員綜合技能，是規(guī)避風險的根本保證。
“質從人起”和“以人為本”是所有經營企業(yè)的管理理念，尤其是在銀行防范信貸資產風險的工作中，人的因素顯為重要。首先是信貸資產風險防范，它涉獵的知識面廣泛，不僅要求從業(yè)人員要了解國家宏觀經濟政策和產業(yè)政策，具備一定的企業(yè)經營常識和財務知識，同時還要熟練地掌握銀行資產、負債及表外業(yè)務的賬務劃分和核算原理，以及各科目之間的相互核對關系。其次，面對大量的信息資料，從業(yè)人員要能迅速熟練地運用科技手段提取相關數(shù)據和有用素材，準確地判斷出風險因素的形成和風險度。因此說，在采集信貸資產風險信號，規(guī)避和化解資產風險的工作中，我們要夯實各項業(yè)務基礎，健全各項規(guī)章制度。其根本的保證則是要從“人”的機制入手，要把對人的綜合素質和從業(yè)技能的提高，滲透到風險防范的每個方面和具體環(huán)節(jié)中去。
《金融會計》
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