- 相關推薦
淺談我國保險監(jiān)管會計制度的構建
保險是通過收取保費，集中形成保險基金，在被保險人遭受保險事故時，給予一定賠償或給付的一種制度安排。對于經營保險業(yè)務的保險公司來講，它不僅同一般企業(yè)一樣，自主經營、自負盈虧，而且在更大程度上承擔著社會保障的責任，關乎廣大投保人的利益。保險公司性質的兩重性，也決定了其會計行為規(guī)范的兩重性：一是來自于一般財務會計原則，其主要目的在于保證保險公司對外財務信息的披露，要求真實、公允地反映保險公司會計期間內的經營成果和資產負債表日的財務狀況，要求保險公司的財務信息與其他行業(yè)保持可比性，另一個是監(jiān)管會計原則，主要服務于保險監(jiān)管當局，為保證保單待有人利益而監(jiān)控保險公司償付能力的需要。因此，保險公司在會計制度的設計上，不僅需要建立適合于保險行業(yè)的財務會計制度，還需要重視監(jiān)管會計制度的建設。
一、償付能力監(jiān)管——監(jiān)管會計的動因
保險公司的償付能力是指在未來某一時點上，保險公司的現金流入彌補現金流出的能力。償付能力的監(jiān)管是一個國家對其保險公司監(jiān)督管理的核心內容，保險監(jiān)管者并不對保險經營的各個環(huán)節(jié)做出明確細致的安排，只是規(guī)定相應的償付能力額度。保險公司以特定的方式向保險監(jiān)管者提供相關信息，保險監(jiān)管者通過對這些信息的分析處理，實現對保險公司償付能力的監(jiān)管。因此在客觀上需要建立用于保險監(jiān)管方面的、能夠有效提供與償付能力相關信息的監(jiān)管會計制度。
我國保險公司現行的會計報表體系主要是由資產負債表、損益表和現金流量表三部分組成，包括相應的報表附注。這套體系在反映保險公司的報表日的財務能力和經營成果上具有較大的優(yōu)越性，然而在保險公司的償付力監(jiān)管上，卻存在一定的局限性。以資產的組成部分為例，保險公司資產中包括預付費用和待攤費用，預付費用是提前支付的代理人費用及其他營業(yè)費用，在未來時點很難變現以抵補保險公司的現金流出。待攤費用是與一個以上營業(yè)周期相關，需在各期分散影響利潤的已支付費用，完全不能變現抵補保險公司的現金流出。這兩項資產提供的會計信息與償付能力的相關性很小，監(jiān)管者沒有必要處理這樣的信息。又比如，現金流量表著重于反映當年的現金流量，缺乏動態(tài)的現金流量分析，沒有反映各經濟條件變化對保險公司未來現金流量的影響，不利于監(jiān)管者估計其可能出現的現金盈余或現金短缺。監(jiān)管者只能從中判斷保險公司準備金存量的充分性，難以判斷準備金流量的充分性。很可能出現這樣一種情況，保險公司現金流量表上反映的狀況是良好的，有足夠的能力彌補未來的現金流，但如果某一經濟條件（例如利率）出現不利變化，保險公司現金流的利率彈性又較大，導致現金流驟減，超出了原有的準備金估計，即可能形成償付能力危機。而且對這種危機監(jiān)管者事先沒有準備，若涉及范圍較廣，又沒有應對措施，很可能引發(fā)全保險業(yè)的償付能力危機。因此，建立一套適應償付能力監(jiān)管的監(jiān)管會計體系是很有必要的。
二、傳統(tǒng)財務會計原則——監(jiān)管會計原則設計的出發(fā)點
監(jiān)管會計是在傳統(tǒng)財務會計的基礎上的一種發(fā)展，其目的是為了防止被監(jiān)管的保險公司出現償付力危機，因此應從傳統(tǒng)財務會計出發(fā)，尋求與傳統(tǒng)財務會計原則的區(qū)別，進行合理的設計。
1.以財務控制為監(jiān)管會計的重點。傳統(tǒng)財務會計報表所提供的信息是為了滿足投資人，包括現在、潛在的股東及債權人的需要，從資產負債表、損益表和現金流量表全方位展示公司經營狀況，首重獲利能力，次重財務狀況。而監(jiān)管會計的主要目的是為了滿足監(jiān)管者對償付能力監(jiān)控的需要，因此，與傳統(tǒng)財務會計原則相比，監(jiān)管會計原則應更注重在財務狀況上的要求，財務報告應重點放在對保險公司償付能力的檢查上來。
2.建立“準清算假設”[注1]為前提的會計制度。傳統(tǒng)財務會計原則以持續(xù)經營為會計基礎，這是以企業(yè)持續(xù)、正常經營為前提條件的。而監(jiān)管會計是以保險公司可能發(fā)生停業(yè)清算才出現的，排除了永續(xù)經營的理念。監(jiān)管機關在對保險公司償付能力監(jiān)管過程中應注意區(qū)分以下一些問題：①傳統(tǒng)財務會計堅持“保守性原則”，主張通過“成本與市價孰低法”來確定資產價值，但是保險公司的資產尤其是金融資產是否真實存在，實際價值是否低于賬面價值值得懷疑。監(jiān)管會計應該確定以“凈變現價值法”來確認資產價值，對一些在實際清算時不具備清償能力或清算價值的資產予以剔除。②傳統(tǒng)財務會計對保險資金投資于股票或債券，采取取得股票、債券時的實際成本入賬，在取得收益時才對投資成本進行調整，不能在“準清算假設”前提下及時準確的反映股票或債券的價值。因此，監(jiān)管會計應以股票投資的市價計價入賬，債券投資則按債券的分攤價值（即取得成本加上折價或減去溢價攤銷后的價值）計價入賬。采用這種方法，保險公司投資尚未實現的資本收益或損失都可直接引起權益的變動，而不必等到股票或債券被拋售時才得以顯現。③在“持續(xù)經營假說”下，承認長期負債的存在，并可合理估計負債，但是在“準清算假設”前提下，對于負債應更多地考慮保險公司的及時清償能力，即應有足夠的安全準備。
3.建立資產認許制度。資產認許制度是將保險公司在傳統(tǒng)財務報表中的資產進行重新分類，分為認許資產[注2]和非認許資產。認許資產是指那些在短時間內能以合理價值變現的資產，又稱有清算價值的資產。其余資產則稱為無清算價值資產，即非認許資產，它們的流動性較弱，在企業(yè)清算時，難以獲得合理的轉讓價值。非認許資產通常包括：日常用品、辦公家具、汽車、儀器設備；預付遞延費用、預付租金；商譽及其他無形資產；過期或逾期的應收賬款、應收票據、應收雇員借款；代理人往來；租賃改良費用；股票投資賬面價值超過市價部分等。
4.收入和費用確認實行權責發(fā)生制和收付實現制結合制。傳統(tǒng)財務會計對待收入和費用實行權責發(fā)生制，對收入和費用實行嚴格的配比制，即將保費收入在不同期間予以確認，招攬費用也通過遞延資產賬戶分攤到各期。但是，監(jiān)管會計注重的是實際占有的可變現資產，遞延資產是否能夠確認還是不確定的，因此，對于招攬費用應實行收付實現制在第一年確認收入時予以確認。比如，如果一個兩年期保險單的年保費是1000元，總的招攬費用是600元，那么在監(jiān)管會計準則下，第1年的保費收入是1000元，招攬費用是600元；第二年的保費收入是1000元，招攬費用為零。但在傳統(tǒng)財務會計準則下，每年的保費收入和招攬費用分別是1000元和300元。
5.多方面經濟因素的考慮。監(jiān)管會計制度的制定還應該考慮多種經濟因素可能對財務狀況的影響，比如通貨膨脹因素、利率變動、經濟運行周期等。例如，在通貨膨脹率較大的時候，保險公司資產的賬面價值將會與實際價值發(fā)生很大的背離，影響保險監(jiān)管當局對償付能力的判斷。
三、構建我國保險監(jiān)管會計制度應注意的一些問題
首先，保險監(jiān)管會計應與監(jiān)管機關的監(jiān)管規(guī)范相協(xié)調。監(jiān)管會計是專門為監(jiān)管機關有效監(jiān)管而設計出來的，它的一些標準、方法都應該是在監(jiān)管規(guī)范的要求下產生的。因此，監(jiān)管會計制度需要充分體現監(jiān)管機關的監(jiān)管意圖，不能與監(jiān)管規(guī)范相抵觸甚至違背。
其次，保險監(jiān)管會計制度需要體現保險行業(yè)的特殊性。保險業(yè)是經營保險業(yè)務的金融服務行業(yè)。經營商品的無形性、價格厘定的技術性以及經營業(yè)務的負債性都需要在監(jiān)管會計制度中充分得到考慮。因為行業(yè)以及業(yè)務的特殊性，在監(jiān)管會計制度的制定過程中，不僅需要專業(yè)會計師，還需大量的保險業(yè)專家、經濟學專家的參與，廣泛聽取保險業(yè)界的意見。
第三，健全相關法規(guī)制度。監(jiān)管會計制度的建立還需要在相關法規(guī)制度上予以建立和完善，比如，保險會計的信息披露制度、保險業(yè)風險性業(yè)務的披露、保險業(yè)行業(yè)規(guī)范等。目前，我國雖然在《保險法》與《保險管理暫行規(guī)定》中對保險會計有一些規(guī)定，但是還沒有形成比較有體系的保險會計規(guī)定，不能反映保險業(yè)行業(yè)的特殊性和保險會計制度的專業(yè)性。
監(jiān)管會計制度的構建還需要我們吸取保險業(yè)發(fā)達國家在監(jiān)管會計方面的經驗和教訓，認真研究國外保險會計的規(guī)范和標準，適應我國加入世貿組織后保險業(yè)開放和世界經濟自由化的趨勢。
�。ㄗ髡撸簵钣缹� 西南財經大學研究生部）
「參考文獻」
[1]顧兆峰：《美國保險會計》，《外國經濟與管理》2001年第9期.
[2]《企業(yè)會計制度2001》，[M]經濟科學出版社.
[3]《保險公司會計制度講解》，[M]經濟科學出版社1999年版.
[4] [注1]所謂清算狀態(tài)和實際清算還存在一定差異，保險公司此時對資產和負債評估的方法只是以“清算”假設為前提，實際上是一種準清算狀態(tài)。《保險業(yè)會計問題研究》，[M]中國財政經濟出版社，P33.
[5] [注2]資產變現的觀點：法定會計準則關心的是，當保險公司出現財務困難時，其資產是否足以償付保單持有人的索賠。這就要求保險公司持有足夠的易于變現的資產以應付索賠。讓。勒梅爾（1999）：《歐美保險業(yè)監(jiān)管》，經濟科學出版社，P37.
來自：《金融會計》
【淺談我國保險監(jiān)管會計制度的構建】相關文章：
淺談外國保險公司投資債券的法律監(jiān)管制度比較分析及對我國保險監(jiān)管制度的啟示08-05
論存款保險制度在我國的構建08-05
論我國保險監(jiān)管的幾個問題08-05
淺談我國保險市場開放方式的抉擇08-05
我國內地保險監(jiān)管的職能、方式及主要任務08-05
淺談構建有效課堂08-24
淺談ERP及其在我國的發(fā)展08-05
淺談我國關稅的有效保護08-07