證券市場發(fā)展對會計的影響

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高　蔚  

　　伴隨證券市場的發(fā)展，向上市公司提出了許多新的會計問題。這些問題的解決推動了我國的會計改革，促進了我國會計實務(wù)的發(fā)展，也使人們的會計觀念得到了更新。 

　　一、證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的行業(yè)會計制度、財務(wù)制度體系，以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和具體會計準(zhǔn)則的頒布。 

　　1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會計核算，財政部頒了《股份制試點企業(yè)會計制度》。這一會計制度強調(diào)了與國際會計慣例的接軌，也隱含了新的會計思想，為我國的會計改革打下了基礎(chǔ)。受這一制度的影響，1992年我國頒布了新的會計制度、財務(wù)制度和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，使得行業(yè)會計制度采用的會計處理方法和程序得到了統(tǒng)一，并基本上與國際會計慣例接軌。 
　　針對上市公司會計處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場的廣大投資者迫切要求對上市公司的有關(guān)會計處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》頒布實施，1998年又陸續(xù)頒布了7個具體準(zhǔn)則，對上市公司的會計規(guī)范起了重要的作用。 

　　二、證券市場的發(fā)展對我國會計理論的影響。 

　�。�1）證券市場的發(fā)展推動了我國會計環(huán)境的變化。會計總是處于一定的經(jīng)濟環(huán)境之中，它不可避免地受所處社會、政治、經(jīng)濟及文化環(huán)境的影響和制約。我國原先采用計劃經(jīng)濟體制，會計只是為政府及上級主管部門服務(wù)，政府對企業(yè)承擔(dān)全部的責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟體制的建立，強調(diào)企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，對所有者承擔(dān)資產(chǎn)的保值與增值責(zé)任。政府不再干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國企業(yè)的會計環(huán)境由此起了質(zhì)的變化。 
　　（2）證券市場的發(fā)展促使上市公司會計目標(biāo)發(fā)生了變化。會計改革之前，我國企業(yè)會計的目標(biāo)主要是為政府及上級主管部門服務(wù)。證券市場成立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財務(wù)信息。這一會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀�計改革打下了基礎(chǔ)，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持，也為中國證券市場的發(fā)展作出了重要的貢獻。 
　�。�3）證券市場的發(fā)展對會計假設(shè)理論的影響。隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會計報告�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動�！边@一規(guī)定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司強調(diào)了會計為記錄、計量、報告企業(yè)的經(jīng)濟活動服務(wù)，而非為單個的股東服務(wù)。 
　　（4）對會計原則產(chǎn)生的影響。如傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算采用歷史成本計價原則，它雖有很多的優(yōu)點，但是一項資產(chǎn)僅有一種計價基礎(chǔ)計量，不能適應(yīng)證券市場的發(fā)展。如股份制企業(yè)資產(chǎn)重組，必然遇到企業(yè)之間的資產(chǎn)置換，置換的資產(chǎn)常以公允價格作為計價基礎(chǔ)；企業(yè)的短期證券投資要求用現(xiàn)行價值來反映等。這使傳統(tǒng)的單一歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)，取而代之的是多種計價基礎(chǔ)并行。 

　　三、證券市場的發(fā)展推進了企業(yè)財務(wù)報告體系的改進。 
　　 
　　（1）成本報表由外部報表變?yōu)閮?nèi)部報表。上市公司每年要定期向廣大的投資者、債權(quán)者及有關(guān)方面提供財務(wù)信息，成本常與企業(yè)的產(chǎn)品定價及企業(yè)的商業(yè)秘密有關(guān)，一旦向外公布必然對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響，因此成本報表由企業(yè)的外部報表（向上級主管部門）變?yōu)閮?nèi)部報表。 
　�。�2）財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化。股份制改革前，企業(yè)流行以“資金運用＝資金來源”這一等式為理論基礎(chǔ)的資金平衡表，它無法體現(xiàn)股份制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。改用“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的資產(chǎn)負債表，就體現(xiàn)了資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 
　�。�3）財務(wù)報告的對象和編制范圍擴大了。在證券市場上，財務(wù)報告的對象主要包括：投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財務(wù)報告的使用對象擴大了。隨著證券市場的發(fā)展，投資者要求了解更多的財務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此投資者不僅要求企業(yè)報告報表信息，還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細說明；不僅要了解公司過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢；另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報表也就成為必然的客觀要求。顯然，財務(wù)報告的編制范圍也擴大了。 

　　四、證券市場的發(fā)展對我國會計實務(wù)的影響。 
　　 
　　證券市場的發(fā)展對企業(yè)會計實務(wù)提出了許多新的問題：如在企業(yè)股份制改造上市過程中遇到的資產(chǎn)評估問題，促進了資產(chǎn)評估實務(wù)的發(fā)展；上市公司進行控股合并，促進了合并會計實務(wù)的發(fā)展；企業(yè)對外投資，使得投資會計實務(wù)得到了發(fā)展等。 

　　五、證券市場的發(fā)展推動了注冊會計師獨立審計事業(yè)的發(fā)展。 
　　 
　　現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，債權(quán)人及其他有關(guān)方面需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，他們要求獨立于公司之外的第三方對財務(wù)信息的真實性、公允性進行驗證并出具審計報告。我國證券法規(guī)中規(guī)定：所有上市公司的年報必須經(jīng)有資格的注冊會計師審計。證券市場的發(fā)展推動了注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。 

來源：《上海會計》2000年第2期