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會計信息真實性至關重要
薛小和：去年出臺的有關會計審計方面的規(guī)章是最多的，這樣做的直接緣由是經(jīng)濟運行中會計信息的真實性受到質疑，有關部門為了維護會計信息的真實性，加強了監(jiān)管。請您談談為什么要保障會計信息的真實性？
王世定：我們從社會資源配置的角度來分析。社會資源分配涉及兩個層次：在第一層次，將社會資源分配于國民經(jīng)濟各部門和各企業(yè)之間，在市場經(jīng)濟條件下，這種分配主要是在資本市場內(nèi)完成的。出資者（包括投資者和債權人）將資本或資金投入企業(yè)，資本的趨利性使得資源自然流向效益較高的企業(yè)，而經(jīng)營不好的企業(yè)必然在資本市場上遭到冷遇，甚至淘汰。在資源分配的第二層次，當社會資源注入企業(yè)之后，經(jīng)營者合理地利用這些資源，爭取較好的經(jīng)濟效益。不難看出，在資源分配的第一層次，投資于哪家企業(yè)由企業(yè)外部出資者決定，會計信息所反映的財務狀況和經(jīng)營成果對投資者起著舉足輕重的影響。真實的信息使社會資源配置合理，失真的信息必然導致經(jīng)濟結構的混亂，最終會危害整個社會。
薛小和：能不能描述一下社會會受到怎樣的危害？
王世定：比如美國1929年的大危機就是從證券市場崩盤開始的，而崩盤的主要原因是會計信息失真，誤導了投資決策。為此美國會計界當時遭到猛烈的攻擊，國會被迫通過了《證券法》《證券交易法》，對規(guī)范會計行為和防止會計信息失真作出了嚴格的規(guī)定。
在第二層次，企業(yè)會計將企業(yè)的大量經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉化為有用的會計信息，以供經(jīng)營者決策參考。企業(yè)會計的信息失真，不但對本企業(yè)經(jīng)營決策產(chǎn)生影響，還會進一步影響企業(yè)的資金籌措。因此，只要是認認真真搞經(jīng)濟的國家，無一不在法律等各個層面上保障會計信息的真實，以確保社會資源的有效配置，并保障投資者的利益。
薛小和：是什么原因造成了會計信息的失真？有會計人員自身的問題，還有什么方面的問題？
王世定：我認為原因是多方面的。媒體上批評得比較多的是會計人員的誠信問題、職業(yè)操守問題，這確實是一個重要的方面。比如法定審計業(yè)務，由于地區(qū)、部門的分割，市場管理不甚規(guī)范，各個會計師事務所互相降價競爭，而根據(jù)注冊會計師協(xié)會頒發(fā)的《獨立審計準則》的相關規(guī)定，審計要完成很多程序，以保證審計報告能夠真實反映情況，要把規(guī)定的程序全部走完，需要的費用就比較高。會計師事務所一方面要降價爭奪客戶，另一方面要走完規(guī)定的程序，結果只能是收不抵支。在這種情況下，為了收支平衡，有些事務所就可能簡化程序，這樣就會出問題。
但我認為更多的還是體制和機制方面的原因。比如企業(yè)會計，應該說，企業(yè)會計除了貪污挪用，基本上沒有作假賬的動機。新修改的《會計法》規(guī)定，企業(yè)負責人對單位里的會計資料的真實完整負責，因為企業(yè)里的會計行為是法人行為，不是會計人員或會計部門的行為。此前，單位負責人往往以不懂財務為由，設法逃避責任，一些執(zhí)法部門也以同樣理由為其開脫。在新《會計法》下，這樣做就不合法了。
在注冊會計師這一塊，現(xiàn)在的審計是按照統(tǒng)計推斷的方法抽樣審查，這樣審計有一定的風險；審計的目的是看企業(yè)在執(zhí)行會計準則、制度方面有沒有問題，而不是查錯誤或貪污盜竊。近幾年發(fā)生的一系列問題，比如瓊民源、銀廣夏，是會計師與企業(yè)串通舞弊還是會計師職業(yè)判斷的能力問題，還不好下結論。如果像美國安然公司那樣，擔任審計的安達信公司銷毀了很多與安然破產(chǎn)有關的文件，這種情況就有嫌疑是串通舞弊了。
這里值得指出的是，如果發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事實是假的，會計報表反映出來的也只能是假的。比如假的報關單，會計人員對蓋了章的報關單不可能去調查，這不是會計的職責；再比如假的發(fā)票，買了5元錢的東西，開了50元錢的發(fā)票，會計只能相信這張發(fā)票。會計沒有責任也沒有能力去調查經(jīng)濟業(yè)務事實的真假，這類問題只靠整頓會計人員的職業(yè)道德是不能完全解決的。
薛小和：去年年末證監(jiān)會宣布，今后上市公司融資必須由國際會計師事務所做補充審計，這項舉措也是為了保證會計信息真實性的。但業(yè)內(nèi)人士普遍認為，“洋會計”的介入將漸漸吞食國內(nèi)會計市場。您怎么看待這個問題？
王世定：關于“洋會計”進入我們的市場，主要是指注冊會計師業(yè)務這一塊，現(xiàn)在要“洋會計”對上市公司做補充審計，這實際上是雙重保證。國外的會計師事務所發(fā)展這么多年了，他們有一套質量控制程序，保障審計能真實地反映實際情況，確實比我們的水平高。我們應該從積極的方面看這個問題，雙重審計有兩個好處，一是互相學習，互相制約，二是使審計質量獲得雙重的保障。再說中國入世后，“洋會計”進入中國是遲早的事。其實，雙重審計并不影響國內(nèi)會計師事務所的市場。況且中國的會計市場這么大，大部分業(yè)務還是要由中國人自己來做，國外會計師事務所也要本土化，事實上“洋所”里已經(jīng)有很多中國人了。
薛小和：為保證會計信息的真實，我們要采取很多措施，而會計行業(yè)的規(guī)范應該是可以最先做起來的事。您認為規(guī)范是應該靠政府監(jiān)管還是靠行業(yè)自律？
王世定：我認為應以行業(yè)自律為主，政府監(jiān)管為輔。比如市場準入的問題，誰能執(zhí)行注冊會計業(yè)務，應由注冊會計師協(xié)會來管。協(xié)會從維護會計師行業(yè)的名譽、保證行業(yè)的整體水平出發(fā)，將危害行業(yè)信譽或業(yè)務能力不夠的會計師清除出注冊會計師隊伍。我們的注協(xié)現(xiàn)在是管理注冊會計師的，執(zhí)行了不少政府職能，而在市場經(jīng)濟條件下，注協(xié)的職能應該是保護會計師的，是為會計師提供服務的。保護是指保護注冊會計師的合法權益，服務是指提供在職培訓的機會�？v然是處理害群之馬，也是出自維護行業(yè)的目的，不是從政府的角度出發(fā)去管理。當然，如果注冊會計師觸犯了刑律，那就是法律管轄的范圍了。
作者：財政部財政科學研究所研究員 王世定 來源：《經(jīng)濟日報》
