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我國加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
張惠忠
隨著我國向世界貿(mào)易組織（WTO）的大門越走越近，一個(gè)重大的現(xiàn)實(shí)課題赫然擺在我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的面前：加入WTO會(huì)給我國會(huì)計(jì)帶來哪些挑戰(zhàn)？我們將如何應(yīng)對(duì)？
一、會(huì)計(jì)環(huán)境的巨變
WTO的基本原則和宗旨是：通過實(shí)施市場開放、非歧視和公平貿(mào)易等原則，達(dá)到推動(dòng)實(shí)現(xiàn)世界貿(mào)易自由化的目標(biāo)。加入WTO，必將給我國目前的會(huì)計(jì)環(huán)境帶來巨大的變化，而會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的影響和制約又是全方位的、決定性的。
1、政治環(huán)境的變化。雖然不同的政治制度和政治體制決定了不同的會(huì)計(jì)模式，但是加入WTO后，我國政府在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用將更加符合國際慣例，政府工作的重心和國家的一些重大經(jīng)濟(jì)方針將有所轉(zhuǎn)移和變化，這將決定下一階段我國會(huì)計(jì)工作特征的轉(zhuǎn)變。另外，更加民主的政治環(huán)境和連續(xù)穩(wěn)定的政策將為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造更好的基礎(chǔ)條件。
2、法律環(huán)境的變化。法律環(huán)境是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有直接影響力的因素�？梢哉f，不同的法律制度造就了不同的會(huì)計(jì)體制，如德法等大陸法系國家的“立法會(huì)計(jì)”模式和英美等英美法系國家的“民間會(huì)計(jì)”模式就有很大的差異。我國總體上屬于大陸法系，因而目前我國會(huì)計(jì)總體上也屬“立法會(huì)計(jì)”模式。但加入WTO后，英美法系的一些慣例必將更多地滲入我國的法律體系，從而必將使我國的會(huì)計(jì)模式中探入更多的“民間會(huì)計(jì)”模式的成份。
3、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是直接影響會(huì)計(jì)發(fā)展的最重要的環(huán)境因素。會(huì)計(jì)理論的形成、會(huì)計(jì)規(guī)范的制定及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，其根源在于會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)方面，也即取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和穩(wěn)定程度、政府基本經(jīng)濟(jì)策略和重大經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)的開放度和國際化程度、經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)狀、企業(yè)籌資體制、企業(yè)管理水平等因素。加入WTO后，固然會(huì)給我國民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大的機(jī)遇，但也必將面臨更加殘酷的國際競爭，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的以上各個(gè)方面都將發(fā)生巨變，這必將對(duì)我國會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。如，企業(yè)跨國經(jīng)營和引進(jìn)外資的明顯增加，我國會(huì)計(jì)必將朝著更加國際化的方向改革，企業(yè)中新的國際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮，努力降低企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以適應(yīng)國際競爭的壓力和動(dòng)力將迫使財(cái)會(huì)工作為之作出更大貢獻(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員要求越來越高。
4、科技教育環(huán)境的變化�？茖W(xué)技術(shù)和教育水平的不斷提高，強(qiáng)有力地推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也推動(dòng)著會(huì)計(jì)的發(fā)展。首先，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，必將大大豐富會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的內(nèi)容。如，目前以網(wǎng)絡(luò)化為主要特征的“新經(jīng)濟(jì)”在歐美國家發(fā)展迅猛，我國加入WTO后，電子商務(wù)必將得到更廣泛的應(yīng)用，使經(jīng)濟(jì)交易、資本決策可在瞬間完成；以知識(shí)及其載體人力資源為主要資產(chǎn)的網(wǎng)上實(shí)體（虛擬主體）也必將大量涌現(xiàn)；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、工藝流程、成本結(jié)構(gòu)、消耗水平將發(fā)生巨大變化，生產(chǎn)的社會(huì)化程度越來越高。我國現(xiàn)有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論必將受到?jīng)_擊，很多目前還聞所未聞的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理將成為不可回避的問題。其次，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，為會(huì)計(jì)發(fā)展提供了物質(zhì)條件。加入WTO后，隨著電子商務(wù)的更快推廣，我國傳統(tǒng)的手工記帳方式將更快地全面退出歷史舞臺(tái)，而目前正在實(shí)施的電算化會(huì)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化程度也將躍上不止一個(gè)臺(tái)階，從會(huì)計(jì)的電算化走向會(huì)計(jì)的信息化，從而對(duì)會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)也將提出更高的要求。第三，教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的途徑，也是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。社會(huì)成員尤其是企業(yè)經(jīng)營者和職工文化素質(zhì)的提高，還直接影響著會(huì)計(jì)工作的社會(huì)地位和會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。加入WTO后，要求會(huì)計(jì)人員必須既是一名高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師，又是一名出色的計(jì)算機(jī)操作員。此外，會(huì)計(jì)人員還必須懂外語，熟悉國際會(huì)計(jì)、商務(wù)慣例，具有較廣博的國際社會(huì)文化背景知識(shí)。因此改革教學(xué)方法，調(diào)整教育內(nèi)容，開闊學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、職業(yè)判斷能力和解決實(shí)際問題的能力，加快復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，已成為正規(guī)院校會(huì)計(jì)教育的當(dāng)務(wù)之急；同時(shí)必須有計(jì)劃、有步驟、有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，以適應(yīng)日新月異的客觀環(huán)境的需要。
5、社會(huì)文化環(huán)境的變化。我國加入WTO后，西風(fēng)東漸，國外主要是西方的社會(huì)文化觀念肯定將滲入我國的經(jīng)濟(jì)生活，從而影響我國的會(huì)計(jì)發(fā)展，導(dǎo)致我國的會(huì)計(jì)模式發(fā)生變化。如，在會(huì)計(jì)管理上，將更加強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施上，將更加強(qiáng)調(diào)靈活性、可選擇性和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷；在會(huì)計(jì)職業(yè)上，會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位和專業(yè)水平將不斷提高，從而具有較高的權(quán)威性；在信息披露上，偏向于透明公開；在會(huì)計(jì)處理方法上，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，保守程度降低等；在會(huì)計(jì)觀念上，會(huì)計(jì)人員將逐漸樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念、外向經(jīng)營觀念、遵從國際慣例的觀念。
二、會(huì)計(jì)理論的重構(gòu)
加入WTO后，我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制和機(jī)制將逐步與WTO的原則接軌，從而深刻地影響我國會(huì)計(jì)理論體系，導(dǎo)致我國不少會(huì)計(jì)理論的重構(gòu)，我國會(huì)計(jì)理論界必須對(duì)此加以認(rèn)真研究。
1、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的統(tǒng)一。目前我國會(huì)計(jì)的直接規(guī)范體系包括三個(gè)層次：（1）會(huì)計(jì)法；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）會(huì)計(jì)制度。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會(huì)員國的法規(guī)應(yīng)與WTO的國際規(guī)范一致。目前我國雖然已經(jīng)制定發(fā)布了若干項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但大部分僅局限于上市公司應(yīng)用，其內(nèi)容與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營狀況；我國原有的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存在又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會(huì)計(jì)信息（新頒行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行）。這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則、實(shí)行國際間的公平競爭的基本原則不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。從這個(gè)角度看，《會(huì)計(jì)法》目前規(guī)范的會(huì)計(jì)行為是否將會(huì)有所發(fā)展，目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)否修訂成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)盡可能地注重國際化，削弱國家化，這些問題都需要切實(shí)加以研究�？傊S著我國加入WTO，建立健全我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的這一進(jìn)程不能遲疑，必須加快，原來的時(shí)間表必須提前了。尤其是一些受參加WTO影響較大的行業(yè)（如電訊、保險(xiǎn)、汽車等）可以先行參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行操作，具體實(shí)施范圍及標(biāo)準(zhǔn)的解釋權(quán)，由財(cái)政部把握。
2、會(huì)計(jì)計(jì)量理論的重塑。加入WTO后，隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流增加，企業(yè)間的國際競爭更加激烈，企業(yè)的投入將更集中在人員培訓(xùn)、市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、廣告策劃、內(nèi)部管理系統(tǒng)的溝通等活動(dòng)中，這樣，企業(yè)人力資源和無形資產(chǎn)的價(jià)值估價(jià)和攤銷問題便成為企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的重心課題；電子商務(wù)的出現(xiàn)，使企業(yè)間的無紙交易日益頻繁，這種無紙交易時(shí)計(jì)量和核算問題形成了企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)又一個(gè)新課題
；加入WTO后，伴隨著資本項(xiàng)目可兌換的進(jìn)展和外幣折算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化，為了消除語言阻礙進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交流，國際會(huì)計(jì)中公認(rèn)的三大難題顯得更加突出；為了通過國際間產(chǎn)品成本水平的比較，以促進(jìn)努力降低成本以求提升國際競爭力，我國企業(yè)在加速折舊、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提、存貨的成本與市價(jià)孰低法等謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)計(jì)量方面也必須邁出更大步伐。諸如此類問題的大量出現(xiàn)，都迫切要求重塑我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量理論。
3、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的健全。加入WTO后，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、提升企業(yè)國際競爭力方面的積極作用，必須按照國際慣例，仿效發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，健全我國企業(yè)的會(huì)計(jì)體系。第一，必須清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)工作不是一碼事，從而將企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)部門分立，促使企業(yè)既做好財(cái)務(wù)管理工作，又做好會(huì)計(jì)工作；第二，必須盡快提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位，健全管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用，在把我國行之有效的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)方法總結(jié)出來加以推廣的前提下，努力借鑒發(fā)達(dá)國家的管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)方面的先進(jìn)技術(shù)和方法；第三，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將稅務(wù)會(huì)計(jì)分立出來，努力做好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作；第四，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審職能，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。
三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新
加入WTO后，企業(yè)中新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不勝枚舉，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在原有基礎(chǔ)上必將面臨很多創(chuàng)新。試舉幾例：
1、人力資源會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。在激烈的國際市場競爭中，企業(yè)能否生存和發(fā)展不是取決于財(cái)力資源、物力資源的多少，而是取決于企業(yè)人力資源的數(shù)量和質(zhì)量。加入WTO后，企業(yè)必將特別重視人力資源的開發(fā)、配置、利用和維護(hù)，人力投資大大增加，這就要求對(duì)人力資源的投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行必要的計(jì)量、核算和反映，人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)將在企業(yè)中得到實(shí)施。
2、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。我國加入WTO正值知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮席卷全球，從會(huì)計(jì)角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對(duì)一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，而目前列入我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的只有六、七項(xiàng)，多數(shù)無形資產(chǎn)沒有得到確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值計(jì)量的不充分。而這種現(xiàn)象在我國加入WTO后與國外企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營、兼并和商務(wù)交往時(shí)將使我國企業(yè)大大吃虧。因此，無形資產(chǎn)的全面計(jì)量、核算、反映又成為我國加入WTO后企業(yè)會(huì)計(jì)必須開拓的一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
3、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)要想長期生存和發(fā)展，除最大限度地追求利潤外，還必須認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任的范圍很廣，如環(huán)境保護(hù)、職工福利和勞動(dòng)保護(hù)、職工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、對(duì)消費(fèi)者的售后服務(wù)等。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任必須付出一定代價(jià)，但從長遠(yuǎn)看又能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造基本條件，因此，企業(yè)必須進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算和反映。目前西方國家，如法國，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)搞得很好。WTO對(duì)此有明確要求，這也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)的自覺行動(dòng)，因此，加入WTO后，我國企業(yè)開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就勢在必行。
4、國際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。加入WTO后，我國企業(yè)國際經(jīng)營活動(dòng)必將十分頻繁，因此，以跨國公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心的國際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必將提上企業(yè)會(huì)計(jì)的議事日程。如，國際會(huì)計(jì)信息披露、國際合并報(bào)表的編制、外幣折算、轉(zhuǎn)讓價(jià)格制訂、國際稅務(wù)籌劃、國際管理會(huì)計(jì)、國際審計(jì)等。
四、會(huì)計(jì)市場的開放
市場準(zhǔn)入是WTO的一條重要原則。一旦我國加入WTO，我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)軟件市場作為國際服務(wù)貿(mào)易自由化的一個(gè)方面，必將成為外國會(huì)計(jì)公司爭奪的對(duì)象。目前，如世界五大會(huì)計(jì)公司擁有雄厚的資金、優(yōu)勢技術(shù)、先進(jìn)管理、高效服務(wù)、悠久歷史，都是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以比擬的。一旦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)軟件市場全面開放，必將對(duì)國內(nèi)正處于上升階段的注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)和會(huì)計(jì)軟件開發(fā)事業(yè)形成巨大沖擊。因此，如何逐步解決審計(jì)和軟件市場準(zhǔn)入及如何增強(qiáng)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)軟件公司的競爭力是目前我國有關(guān)部門和會(huì)計(jì)界亟待考慮和解決的重大問題。我國只有加強(qiáng)政府規(guī)劃和引導(dǎo)，實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間、會(huì)計(jì)軟件公司之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，走規(guī)模經(jīng)營之路，并開辟新的更廣泛的服務(wù)領(lǐng)域，全面提升服務(wù)質(zhì)量，樹立服務(wù)信譽(yù)，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力利用熟悉我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)環(huán)境的優(yōu)勢，才能既在國內(nèi)站穩(wěn)腳跟，而且還可以走出國門，服務(wù)于我國的境外投資及向外國提供會(huì)計(jì)服務(wù)，與其他國際會(huì)計(jì)公司在全球范圍內(nèi)展開競爭。（作者系浙江嘉興學(xué)院會(huì)計(jì)系）
——摘自《上海會(huì)計(jì)》2001年第05期 總第253期
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