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對外陳報利潤采用費用性質(zhì)法優(yōu)點
徐景芳
我們知道，會計信息披露的一個非常重要的原則是對會計信息的使用者的決策有用性，也就是說，它是經(jīng)營、投資等商業(yè)活動決策的基本依據(jù)之一。由于對會計信息的需求存在著較大的差異，要滿足不同的會計信息需求者的不同要求，在客觀、公允的基礎上，把最有價值的會計信息傳遞給相關的會計信息的需求者，是對財會工作者越來越多的要求。其中，對外披露的利潤表的編制方法采用費用性質(zhì)法是一個趨勢。傳統(tǒng)上，我們是采用的費用功能法，即，披露是按如下公式：經(jīng)營利潤=銷售收入—銷售成本—期間費用+其他業(yè)務利潤。2001年1月1日開始施行的《企業(yè)財務報告條例》中的第十七條規(guī)定：“在利潤表上，費用應當按照其性質(zhì)分項列示�！边@說明，使用費用性質(zhì)法編制對外披露的利潤表成為一種法定要求。那么，費用性質(zhì)法編制的對外披露的利潤表與用費用功能法編制的利潤表相比其優(yōu)點在哪里？我們可以通過比較兩種編制方法來分析。這里我們參考國際會計準則委員會（IASC）在1997年修訂的國際會計準則第1號對費用性質(zhì)法編報損益表的規(guī)定，來看看費用性質(zhì)法如何更多地為外部投資者提供更相關的利潤信息。
假定A公司2001年主營業(yè)務收入為1000萬元，其它經(jīng)營收益為100萬元。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品比年初增加50萬元；耗用的原材料和易耗品合計400萬元，其中：生產(chǎn)耗用380萬元，管理部門耗用8萬元，其它業(yè)務支出耗用12萬元；工資費用為200萬元，其中：生產(chǎn)部門為160萬元，管理部門為15萬元，銷售部門為25萬元；累積折舊及待攤費用為200萬元，其中：生產(chǎn)部門為150萬元，管理部門為20萬元，銷售部門為30萬元；另外，本期支付廣告費25萬元，其他經(jīng)營費用10萬元。
單位：萬元
費用性質(zhì)法 費用功能法
1、收入 1000 1、收入 1000
2、其他經(jīng)營收益 100 2、銷售成本 752
（380+12+50+160+150）
3、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動（+） 50 3、毛利潤 248
4、耗用的原材料和易耗品 400 4、其他經(jīng)營收益 100
5、雇員成本 200 5、銷售費用 80（25+30+25）
6、折舊和攤銷費用 200 6、管理費用 43（8+15+20）
7、其他經(jīng)營費用 35 7、其他經(jīng)營費用 10
8、經(jīng)營費用總額 885 8、經(jīng)營利潤 215
9、經(jīng)營利潤 215
上表中，我們可以看出，費用性質(zhì)法主要按原材料、人工成本以及折舊等原始項目列報，不需要對某些費用進行再次計算和分攤，屬于初級信息，而費用功能法則需對某些費用按管理功能進行再次計算和分攤，而在分攤和計算中主觀判斷較多，因此，費用性質(zhì)法編報的損益表要比功能法編報的損益表所提供的信息更客觀和真實。正如國際會計準則第1號的第82段所指出的：“將費用歸類至各種功能可能具有隨意性和涉及相當多的判斷�！庇捎谛畔⒌牟粚ΨQ性是絕對地存在的，經(jīng)營管理者不僅能隨時獲得真實的信息，而且還可根據(jù)自己的意圖對原始信息進行加工對外陳報；對外部信息使用者而言，信息的真實性是第一重要的，而相關性的前提是會計信息必須要真實客觀。要減少在信息傳遞過程中對真實性的損害，有許多手段，其中一個重要的手段就是盡量減少經(jīng)營管理者對會計信息的主觀判斷的成份，也就是減少可能的盈余管理的機會。
由上面的列對比較容易看出用費用性質(zhì)法編制對外陳報的損益表主要有以下優(yōu)點：
第一， 費用性質(zhì)法提供了較原始的利潤形成的會計信息。由于原材料、人工等是以實際發(fā)生的費用入賬的，不存在主觀判斷的問題，因此，其真實性較強。另外，外部報表使用者可以較容易地對這些原始信息根據(jù)自己的需要進行再綜合分析。
第二， 比費用功能法更能保護企業(yè)的商業(yè)秘密。由于費用性質(zhì)法沒有提供銷售成本這樣對競爭十分關鍵的會計信息，它不區(qū)分生產(chǎn)費用和期間費用，而是按費用性質(zhì)進行分類，從費用性質(zhì)法編報的損益表中很難看出銷售成本和期間費用信息，在提供外部相關利益報表使用者的會計信息的同時，又在一定程度上維護了企業(yè)的信息安全。
第三， 為分析預測企業(yè)的費用變動提供了一定的依據(jù)。1、對存貨變動的分析
預測作用。對于制造業(yè)而言，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的數(shù)量對企業(yè)的經(jīng)營和利潤影響很大，是外部報表使用者要重點分析的一個因素，而在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的變動的信息提供了存貨變動的相關信息。2、人工成本的分析預測作用。從傳統(tǒng)意義上講，對人工成本的分析并不顯得十分的重要，這是因為傳統(tǒng)的制造業(yè)中，人工成本相對地穩(wěn)定，并且所占總成本的比例較�。欢诋敶鐣捎诳萍嫉倪M步和社會福利的增進，人工成本有不斷增長的趨勢。因此，對人工成本進行分析和預測也是財務分析中一個權重比較大的因素。3、耗用的原材料和易耗品的分析和預測作用。通過對原材料和易耗品的分析，可以大致地揭示一個企業(yè)的原材料的成本狀況，并與同行業(yè)平均水平比較（如果能夠得到同行業(yè)的原材料耗用成本的話），從中分析其成本控制的狀況，可以對企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的成本水平有一個大致的認識。
綜上所述，費用性質(zhì)法編制的利潤表較適用于對外陳報，而費用功能法則偏重于財務管理上的需要。無論什么方法來編制利潤表，對于外部報表使用者而言，在我國現(xiàn)階段的社會環(huán)境下，“真實客觀”絕對是會計信息第一位關注的因素，而這正是用費用性質(zhì)法編制的利潤表優(yōu)于功能法的主要地方。
來源:特區(qū)財會2002.03
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