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關(guān)于理論研究方法體系的思考
蘇武俊
(湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 410079)
所謂會(huì)計(jì)理論研究方法是我們 (認(rèn)識(shí)主體)把握會(huì)計(jì)這一事物 (認(rèn)識(shí)客體)的途徑、手段、工具和方式的總和，它所要解決的問題是“怎樣才能正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)”。會(huì)計(jì)理論研究方法有著豐富的內(nèi)涵和外延，而思維方法是會(huì)計(jì)理論研究方法的核心，本文主要側(cè)重認(rèn)識(shí)中的思維方法來(lái)探討會(huì)計(jì)理論研究方法。
思維屬于人類的理性認(rèn)識(shí)，它是在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，借助于語(yǔ)言材料對(duì)客觀事物間接、概括性的反映。思維方法則是指思維的基本程序和使用的基本手段。會(huì)計(jì)理論是關(guān)于會(huì)計(jì)的一種理性認(rèn)識(shí)，它同其他科學(xué)的理論研究的思維方法一樣，一般有三個(gè)層次：
(一)方法論。方法論是認(rèn)識(shí)世界和改造世界的根本方法，它是會(huì)計(jì)理論方法的最高層次。馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論是會(huì)計(jì)理論研究的指導(dǎo)。具體地說(shuō)，就是要把辯證唯物主義、歷史唯物主義和革命能動(dòng)的反映論當(dāng)作會(huì)計(jì)理論研究方法的方法論。同其它學(xué)科一樣，方法論在會(huì)計(jì)理研究方法體系中的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面方法論是哲學(xué)思維或哲學(xué)方法論在會(huì)計(jì)學(xué)家意識(shí)中的體現(xiàn)，又是從哲學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)理論的審視，是提供會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的方法模式，這種模式被潛移默化地內(nèi)化為會(huì)計(jì)學(xué)家的思維方式或方法意識(shí)，構(gòu)成他們觀察、思考會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)情況的視野，最終凝固成為會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)某種理論的思維習(xí)慣。另一方面，唯物辯證法、唯物史觀和認(rèn)識(shí)論轉(zhuǎn)化為方法論并不是互不相關(guān)的，而是互為條件、互相依賴、互相滲透、互相轉(zhuǎn)化，共同形成為把馬克思主義哲學(xué)轉(zhuǎn)化為方法論的“合力”。可以這樣認(rèn)為，每一個(gè)會(huì)計(jì)理論工作者總是有意或無(wú)意地在其工作中接受一定的方法論的指導(dǎo)。
(二)基本方法�；痉椒ㄊ俏覀冋J(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)時(shí)所運(yùn)用的最一般的思維方法。思維方法按照其特點(diǎn)和階段的不同，又劃分為思維的基本方法和思維的技術(shù)方法。
1．思維的基本方法。包括觀察法、形象思維法和抽象思維法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究時(shí)，首先必須按照具體的會(huì)計(jì)科研課題進(jìn)行調(diào)查和搜集有關(guān)的資料，并通過觀察到的事實(shí)來(lái)判定調(diào)查地點(diǎn)和資料渠道的取舍。由于觀察一般要從感性認(rèn)識(shí)開始，通過感性認(rèn)識(shí)對(duì)事物作出判斷和評(píng)價(jià)，上升到理性認(rèn)識(shí)。只有在占有了大量的、豐富的資料后，才能為會(huì)計(jì)理論研究打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從這點(diǎn)來(lái)看，觀察法是思維的最基本的方法。在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)行形象思維和抽象思維。形象思維法，包括聯(lián)想法和想象法。聯(lián)想法是指由一事物而想到另一事物的方法，具有表面性、隨意性和猜測(cè)性。想象法是指在原有形象的基礎(chǔ)上加工改造而形成的思維方法，具有形象性、概況性和創(chuàng)造性。會(huì)計(jì)理論研究同樣需要?jiǎng)?chuàng)造性的想象力，即不局限于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)描述，而獨(dú)立地創(chuàng)造出新形象的想象。抽象思維法，包括形式邏輯和辯證邏輯法。形式邏輯方法是一類程序化很高的方法，一般包括比較、分類、類比、移植、歸納、分析、綜合、概括、證明和反駁等一系列方法。這些方法在人們的意識(shí)中以高度抽象的方式固定下來(lái)，具有普遍有效的公理性。辯證邏輯方法是形式邏輯方法的發(fā)展與深化，它是從客觀對(duì)象的內(nèi)在矛盾入手，來(lái)分析和解決思維的矛盾運(yùn)動(dòng)。辯證邏輯方法不僅承認(rèn)分析、綜合、歸納、演繹等方法在人類思維中的重大作用，而且將它們看成是具有對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系的方法，將每對(duì)關(guān)系看成是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體。抽象思維方法在會(huì)計(jì)研究活動(dòng)中有著極其重要的作用，在會(huì)計(jì)研究的各個(gè)領(lǐng)域運(yùn)用得最為普遍。會(huì)計(jì)研究成果的提出，或是從大量具體的事實(shí)和資料的研究中得出(歸納)，或是為解決具體問題而運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)推出(演繹)。會(huì)計(jì)研究成果，除了要接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)外，還要在邏輯上前后一致。此外，分類與比較、分析與綜合等方法在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域大量采用，在許多會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物中，隨處可見這些研究方法的蹤影。
2．思維的技術(shù)方法。包括數(shù)學(xué)法、假說(shuō)法和系統(tǒng)法。數(shù)學(xué)是關(guān)于量及其關(guān)系的科學(xué)，是理論抽象、推導(dǎo)和計(jì)算的工具。從思維角度上說(shuō)，數(shù)學(xué)又是嚴(yán)密的思維體系。會(huì)計(jì)研究活動(dòng)同樣離不開數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用，即運(yùn)用數(shù)學(xué)概念、邏輯和方法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，進(jìn)行定量化的研究，將會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的相互關(guān)系、相互制約的因素用數(shù)學(xué)模型表示，仿照數(shù)學(xué)的邏輯思維方法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論及方法體系。例如會(huì)計(jì)理論中的資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式，會(huì)計(jì)收益與股票價(jià)格的關(guān)系，均需采用一定的數(shù)學(xué)方法，即建立數(shù)學(xué)模型來(lái)表達(dá)。假說(shuō)是對(duì)問題的一種測(cè)性或可能性的說(shuō)明，它適用于一切進(jìn)行理論研究的領(lǐng)域。假說(shuō)的提出，不僅應(yīng)用了分析、綜合、比較等邏輯的方法，而且更突出的是應(yīng)用聯(lián)系想象的方法。在其完成階段，則演繹推理的作用十分突出，即從已確定的觀點(diǎn)出發(fā)，通過演繹的程序，廣泛地解釋已知的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)。假說(shuō)法從一定意義上講也是形象思維和抽象思維得以全面運(yùn)用的方法。將假說(shuō)法引入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，便形成了會(huì)計(jì)研究的實(shí)證法。實(shí)證法要求先提出一定的假說(shuō)，然后通過綜合運(yùn)用其他研究方法，如數(shù)學(xué)法、調(diào)查法和演繹法等以證明假說(shuō)的現(xiàn)實(shí)性。在西方會(huì)計(jì)界，實(shí)證法的運(yùn)用十分廣泛，這種實(shí)證的運(yùn)用，拓寬了會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域，從而豐富了會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，同時(shí)便會(huì)計(jì)研究也具備了可以核查驗(yàn)證的特點(diǎn)。系統(tǒng)法在科學(xué)研究領(lǐng)域有著極其廣泛的應(yīng)用，在研究會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)環(huán)境的相互關(guān)系、會(huì)計(jì)實(shí)踐各組成部分的關(guān)系、會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論的相互關(guān)系、會(huì)計(jì)學(xué)與自然科學(xué)及會(huì)計(jì)學(xué)與社會(huì)科學(xué)各學(xué)科的相互關(guān)系等方面，系統(tǒng)法具有其它研究方法無(wú)法比擬的優(yōu)越性，是其它研究方法無(wú)法代替的。
(三)具體方法。每一間學(xué)科都有自身的特點(diǎn)，同樣也都發(fā)展了其特有的研究方法。會(huì)計(jì)理論研究的具體方法指與會(huì)計(jì)科學(xué)相聯(lián)系的方法。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門管理類的應(yīng)用型學(xué)科，理論研究運(yùn)用什么具體方法，不能一概而論。在現(xiàn)有的文獻(xiàn)所提到的會(huì)計(jì)理論研究方法中的所謂事項(xiàng)法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法等等，應(yīng)當(dāng)再作進(jìn)一步的探討。由于會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，它的各個(gè)層面又深受社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響;也由于眾多會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)其所需的會(huì)計(jì)信息各有所“偏愛”，從而會(huì)帶來(lái)對(duì)研究結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)的復(fù)雜性。同時(shí)，還由于上世紀(jì)中葉以后自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)相互滲透，同一科學(xué)系統(tǒng)內(nèi)各具體學(xué)科也互相滲透，所以，會(huì)計(jì)研究的具體方法很難給出一個(gè)確切的結(jié)論。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，十一屆三中全會(huì)以后，會(huì)計(jì)理林研究的氣氛才真正活躍起來(lái)。關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究方法的研究，上世紀(jì)末己引起會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注，專家學(xué)者們?cè)陔s志上發(fā)表了大量研究論文，概括起來(lái)主要分為規(guī)范研究和實(shí)證研究?jī)蓚�(gè)大類，但總的說(shuō)來(lái)以規(guī)范研究的論文占主導(dǎo)地位，實(shí)證研究類的論文數(shù)量不多，且從研
究主題上看，超過半數(shù)以上的論文是以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行的實(shí)證研究，包括對(duì)中國(guó)股市有效的檢驗(yàn)、股市對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的反應(yīng)等事件的研究。僅就 《會(huì)計(jì)研究》的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，196——2000年發(fā)表實(shí)證研究的論文分別占當(dāng)年發(fā)表論文總數(shù)的2%、9%、10%、7%、9%。但是，把會(huì)計(jì)研究的具體方法分為規(guī)范研究與實(shí)證研究也是相對(duì)而言的。因?yàn)樵谝?guī)范研究中，不論運(yùn)用歸納法或演繹法，還是其它方法，都離不開通過實(shí)踐檢驗(yàn)。沒有實(shí)證的檢驗(yàn)，所得到的理論可能是空洞的，非科學(xué)的。也就是說(shuō)規(guī)范研究要同實(shí)證研究相結(jié)合。同樣，實(shí)證研究的結(jié)果如不再進(jìn)行規(guī)范研究，就不可能產(chǎn)生有用的、科學(xué)的會(huì)計(jì)理論。從這里也可以看出，會(huì)計(jì)研究方法的復(fù)雜性，難怪有專家曾預(yù)言：會(huì)計(jì)研究的具體方法將是復(fù)合型的。
總之，方法論、基本方法和具體方法是一個(gè)體系，有時(shí)可以單獨(dú)運(yùn)用，有時(shí)又要綜合運(yùn)用，形成了“你中有我，我中有你”的格局。同時(shí)，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，研究方法也會(huì)不斷創(chuàng)新。因此在我們進(jìn)行探索性科學(xué)研究時(shí)，不存在一種固定模式，也沒有一種預(yù)示成功的現(xiàn)時(shí)規(guī)定可以照搬，而必須在繼承前人或他人研究成果的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自己的聰明才智，運(yùn)用適合于自己的研究方法，才能有所作為。(會(huì)計(jì)研究2001.05)
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