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實質(zhì)重于形式原則在現(xiàn)金流量表編制中的運用
1.關(guān)于投資預付款。一般情況下,企業(yè)預付款項屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出,在會計科目“預付賬款”或“其他應收款”中反映,編制現(xiàn)金流量表時直接調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中相關(guān)項目。但是,投資業(yè)務中當涉及產(chǎn)權(quán)特別是國有產(chǎn)權(quán)時,不僅需要政府主管部門層層審批,而且需要一個復雜的產(chǎn)權(quán)變更登記過程,并且業(yè)務是否成交還有一定的不確定性。筆者認為,從實質(zhì)重于形式原則出發(fā),盡管產(chǎn)權(quán)沒有最后過戶,但該類預付款的支付是為了投資,因而應計入投資活動現(xiàn)金流量。2.關(guān)于委托理財或企業(yè)間借款。有些公司委托理財和企業(yè)間(特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間)貸款,掛在往來賬“其他應收款”等科目中,在編制現(xiàn)金流量表時,也將其劃入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,以掩蓋不規(guī)范的委托理財或企業(yè)間借貸款的真相。筆者認為,現(xiàn)金流量類別的劃分,不應以該現(xiàn)金流量記入的會計科目為標準,而應根據(jù)現(xiàn)金流量發(fā)生的意圖——是為了維持企業(yè)的正常經(jīng)營,還是為了增加或減少投資、籌資。因此,委托理財中的現(xiàn)金流量應歸入投資活動現(xiàn)金流量,而企業(yè)間借款應歸入籌資活動現(xiàn)金流量。
3.關(guān)于企業(yè)購并與剝離。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》,企業(yè)購并與剝離所引起的現(xiàn)金流量,屬于投資活動現(xiàn)金流量。以購并為例,企業(yè)購并目標企業(yè)時所支付的現(xiàn)金,包括為購買目標企業(yè)的經(jīng)營性凈資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,列入購并當年的投資活動現(xiàn)金流量;而目標企業(yè)的經(jīng)營性凈資產(chǎn)在購并后出售所取得的現(xiàn)金,則增加出售期間的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。由此可見,購并業(yè)務扭曲了購并當期和以后期間的正常經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,而且購并的經(jīng)營性凈資產(chǎn)越多,被扭曲的程度就越大。剝離業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響相似,只是方向相反,即:增加剝離期的投資活動現(xiàn)金流入,減少以后期間的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。因此,在處理購并和剝離業(yè)務時,應該根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量進行調(diào)整。
4.關(guān)于應收賬款出售。應收賬款出售,指企業(yè)將應收賬款出售給第三方(如金融機構(gòu)、投資公司)以籌集資金的行為。當應收賬款的出售作為銷售處理時,該項業(yè)務減少應收賬款的賬面余額,同時增加了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但是,大多數(shù)應收賬款的出售都賦予購買者在收不回賬款時對出售者的追索權(quán),所以從經(jīng)濟實質(zhì)上說,應收賬款出售實際上是以應收賬款作抵押取得貸款,并不是真正的銷售。因此,在編制現(xiàn)金流量表時,如果已經(jīng)出售的帶有追索權(quán)的應收賬款,購買方在期末仍然沒有收回,則出售方應將出售應收賬款所得現(xiàn)金歸入籌資活動現(xiàn)金流量。相反,出售以后期間如果該應收賬款收回,則應調(diào)增經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,調(diào)減籌資活動現(xiàn)金流量。
來源:財務顧問網(wǎng)