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壞賬準(zhǔn)備核算存在的問(wèn)題及改進(jìn)
壞賬是經(jīng)過(guò)認(rèn)真核實(shí)，確認(rèn)無(wú)法收回的貸款，以下是小編精心整理的壞賬準(zhǔn)備核算存在的問(wèn)題及改進(jìn)，僅供參考，歡迎大家閱讀。
一、壞賬準(zhǔn)備核算方法的變化及存在的問(wèn)題
�。保梗梗衬陮�(shí)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》給企業(yè)核銷(xiāo)壞賬指出了兩種方法：一是備抵法，二是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。２００１年實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）規(guī)定企業(yè)必須采用備抵法核銷(xiāo)發(fā)生的壞賬。與原規(guī)定相比，《制度》有了本質(zhì)的改變。這是因?yàn)橹苯愚D(zhuǎn)銷(xiāo)法不符合會(huì)計(jì)核算的一般原則，而備抵法恰恰符合這些會(huì)計(jì)原則。具體表現(xiàn)為：①備抵法將轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬損失所產(chǎn)生的費(fèi)用與有關(guān)賒銷(xiāo)收入反映在同一會(huì)計(jì)期間，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則；②合理預(yù)計(jì)出現(xiàn)壞賬損失發(fā)生的費(fèi)用，符合穩(wěn)健性原則；③按一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將可能發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)化解在常年的經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，平滑收益。
《制度》在說(shuō)明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法時(shí)規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地�！备鶕�(jù)這一規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，比如通常所用的賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。
《制度》在“壞賬準(zhǔn)備”科目使用說(shuō)明中還給出了一個(gè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公式，即當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－本科目的貸方余額。
這一方法實(shí)際上是一種“多退少補(bǔ)法”，形式上像備抵法，實(shí)質(zhì)上是一種地地道道的“直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法”。也就是說(shuō)，按照這種方法，我國(guó)的壞賬準(zhǔn)備核算制度實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有發(fā)生任何改變。試通過(guò)以下例題說(shuō)明。
例：某公司從２００１年開(kāi)始采用備抵法核算壞賬損失。公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法（該公司除應(yīng)收賬款外，沒(méi)有其他應(yīng)收款項(xiàng)），計(jì)提比例是５％。為便于計(jì)算對(duì)比，假設(shè)該公司進(jìn)行了應(yīng)收賬款最優(yōu)水平控制，每年年末應(yīng)收賬款余額總是控制在１００萬(wàn)元，則在各年年末，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額均為：１００×５％＝５（萬(wàn)元）。２００２ ～ ２００４年，該公司發(fā)生的有關(guān)壞賬業(yè)務(wù)及采用這種“多退少補(bǔ)法”所作的會(huì)計(jì)分錄是：
�、伲玻埃埃蹦昴昴�(jì)提壞賬準(zhǔn)備（設(shè)計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為０），分錄為：借：管理費(fèi)用５萬(wàn)元；貸：壞賬準(zhǔn)備５萬(wàn)元。
�、冢玻埃埃材�，Ａ單位前欠貨款２萬(wàn)元已超過(guò)３年仍未收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備２萬(wàn)元；貸：應(yīng)收賬款——Ａ單位２萬(wàn)元。
�、郏玻埃埃材昴昴┱{(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，使之增至年末應(yīng)收賬款余額的５％，需補(bǔ)提２萬(wàn)元，分錄為：借：管理費(fèi)用２萬(wàn)元；貸：壞賬準(zhǔn)備２萬(wàn)元。
�、埽玻埃埃衬甏_認(rèn)Ｂ單位前欠貨款４萬(wàn)元無(wú)法收回，作壞賬處理，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備４萬(wàn)元；貸：應(yīng)收賬款４萬(wàn)元。
�、荩玻埃埃衬昴昴└鶕�(jù)應(yīng)收賬款余額和計(jì)提比例，恰好又補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備４萬(wàn)元，即當(dāng)年發(fā)生的壞賬全部計(jì)入了當(dāng)年損益，分錄為：借：管理費(fèi)用４萬(wàn)元；貸：壞賬準(zhǔn)備４萬(wàn)元。
⑥２００４年沒(méi)有發(fā)生壞賬損失，但收到了２００２年已作為壞賬處理的Ａ單位前欠貨款２萬(wàn)元，分錄為：借：應(yīng)收賬款——Ａ單位２萬(wàn)元；貸：壞賬準(zhǔn)備２萬(wàn)元。借：銀行存款２萬(wàn)元；貸：應(yīng)收賬款——Ａ單位２萬(wàn)元。
�、撸玻埃埃茨昴�，根據(jù)１００萬(wàn)元的應(yīng)收賬款余額和５％的計(jì)提比例，壞賬準(zhǔn)備超過(guò)了２萬(wàn)元，作沖減分錄：借：壞賬準(zhǔn)備２萬(wàn)元；貸：管理費(fèi)用２萬(wàn)元。即當(dāng)年收到的已作壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)全額增加了當(dāng)年的收益。
從上例中可以清楚地看到：無(wú)論發(fā)生多少壞賬，年末調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”余額時(shí)，總是等額地計(jì)入了管理費(fèi)用（見(jiàn)業(yè)務(wù)③、⑤），而收到已作壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，總是等額地沖減了當(dāng)年的管理費(fèi)用（見(jiàn)業(yè)務(wù)⑦），所以這種“多退少補(bǔ)”的方法實(shí)質(zhì)上與直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法一樣：當(dāng)年發(fā)生多少壞賬，就對(duì)當(dāng)年的損益產(chǎn)生多大的影響。
但是，很多人對(duì)這種“多退少補(bǔ)法”大加贊賞，認(rèn)為這種方法符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，他們?cè)谟?jì)算中一般假設(shè)各年年末應(yīng)收賬款余額都是不等的，使得壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算變得非常復(fù)雜，造成這種方法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)的實(shí)質(zhì)被繁瑣的數(shù)據(jù)掩蓋了。
二、壞賬準(zhǔn)備核算方法的改進(jìn)
用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備的目的，并不是追求年末“壞賬準(zhǔn)備”與“應(yīng)收賬款”余額成比例這一表面現(xiàn)象，而是要按比例預(yù)計(jì)一部分款項(xiàng)不能收回，及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入期間費(fèi)用，即把可能發(fā)生的壞賬分?jǐn)傆诟髌�，從而�?shí)現(xiàn)壞賬費(fèi)用和賒銷(xiāo)收入的配比。因此，筆者認(rèn)為：不管“壞賬準(zhǔn)備”的余額是多少，都應(yīng)該按照當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”余額的一定比例（如５％）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使企業(yè)的損益不會(huì)受到某一個(gè)別應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)的影響。筆者把這種方法稱(chēng)作“永續(xù)累積法”。根據(jù)這一做法，本文上例中從２００１ ～ ２００４年各年年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金均為５萬(wàn)元（１００萬(wàn)元×５％），分錄為：借：管理費(fèi)用５萬(wàn)元；貸：壞賬準(zhǔn)備５萬(wàn)元。
下面，假定在其他的業(yè)務(wù)分錄不變的情況下，可以把兩種賬務(wù)處理方法下的各年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的發(fā)生額作如下對(duì)照：
比較分析可知，在“永續(xù)累積法”下沒(méi)有將當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，而是按應(yīng)收賬款的固定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不斷累積，不斷使用，使得無(wú)論壞賬是否發(fā)生或發(fā)生額是多大，對(duì)當(dāng)期損益的影響都是年末應(yīng)收賬款余額的５％，因此壞賬風(fēng)險(xiǎn)得到化解。當(dāng)然這樣做可能會(huì)使“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額出現(xiàn)兩種極端的情況。第一種情況是余額在借方，這說(shuō)明前期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以彌補(bǔ)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失。但由于前面若干期已經(jīng)結(jié)賬，不可能再追加計(jì)提，而只能將借方余額推至以后處理，或者將借方余額全部在當(dāng)期轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。這種情況說(shuō)明，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎賒銷(xiāo)，同時(shí)要加強(qiáng)催收債務(wù)的力度，或者加大計(jì)提比例。第二種情況是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)大額貸方余額，并有連年遞增的趨勢(shì)，這表明賒購(gòu)單位有良好的資信，或表明催收得力，或表明計(jì)提比例太大。除了減小計(jì)提比例外，可以當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額達(dá)到年末應(yīng)收賬款余額的一定比例（如１０％）時(shí)就不再提取，這時(shí)說(shuō)明企業(yè)已有充足的準(zhǔn)備金對(duì)付將來(lái)可能發(fā)生的壞賬，以后達(dá)不到此比例時(shí)可以繼續(xù)計(jì)提。
總之，只有采用“永續(xù)累積法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，才能將可能發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)化解在常年的賒銷(xiāo)中，才能真正符合備抵法的初衷。
擴(kuò)展資料：
壞賬損失的成因及對(duì)策
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營(yíng)銷(xiāo)策略，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著重要的作用。應(yīng)收賬款一旦無(wú)法收回就成為壞賬，將給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和損失，因此關(guān)于壞賬的防范和管理就成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要內(nèi)容。本文將從壞賬損失的成因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策。
一、壞賬損失的含義及確認(rèn)
壞賬損失是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在財(cái)務(wù)報(bào)表上已確認(rèn)的不能回收的應(yīng)收賬款，不再是企業(yè)的資產(chǎn)，術(shù)語(yǔ)稱(chēng)為壞賬損失。
一筆應(yīng)收賬款要確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出的。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬。
�。�1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；
�。�2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；
（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。
上述三個(gè)條件中的每一個(gè)條件都是壞賬損失確認(rèn)的充分條件，其中第三個(gè)條件是需要會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷的。
二、我國(guó)壞賬損失的成因分析
1、壞賬損失形成的外部因素分析
�。�1）國(guó)家政策宏觀調(diào)控的影響
在國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中。由于國(guó)家宏觀調(diào)控的措施，使得許多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)不敵市場(chǎng)的風(fēng)云變幻，大多被宣告破產(chǎn)、注銷(xiāo)或被政府責(zé)令關(guān)閉，造成大量貨款無(wú)法收回，賬齡過(guò)長(zhǎng)，形成事實(shí)上的壞賬損失。
�。�2）市場(chǎng)價(jià)格的沖擊
價(jià)格是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”，是發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用的最重要的杠桿。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，由于體制不健全，法制不完善，企業(yè)改革措施不配套，使得市場(chǎng)價(jià)格有著廣闊的活動(dòng)空間，國(guó)有經(jīng)濟(jì)寵愛(ài)下成長(zhǎng)的行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的脆弱兒，不能一下子適應(yīng)價(jià)格帶來(lái)的“疲軟”狀態(tài)，為了追求利潤(rùn)最大，盲目銷(xiāo)售，降低賒銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果就是導(dǎo)致?lián)碛辛艘淮蟛糠植涣紓鶛?quán)。
�。�3）國(guó)家法制不完善和地方保護(hù)主義的干擾
在追索債權(quán)的過(guò)程中，雖然企業(yè)的法律意識(shí)相對(duì)薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向國(guó)家尋求法律上的保障，但具體實(shí)施起來(lái)卻差強(qiáng)人意。法院判決企業(yè)勝訴后，敗訴企業(yè)不能及時(shí)履行償債義務(wù)，使得債權(quán)方不得不向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，結(jié)果還是得不到應(yīng)有的償還。在這樣的情況下，企業(yè)不愿意拿出人力、財(cái)力打經(jīng)濟(jì)官司，導(dǎo)致形成壞賬。有些地方為了保護(hù)本地企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，把企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)由政府來(lái)承擔(dān)，并利用政府的地位優(yōu)勢(shì)借口賴賬，給債權(quán)方造成了壞賬。
2、壞賬損失形成的企業(yè)內(nèi)部因素
在日益嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形式下，企業(yè)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)能力，為促進(jìn)銷(xiāo)售而盲目賒銷(xiāo)，對(duì)用戶資信情況和履約能力的調(diào)查不夠深人，對(duì)回款沒(méi)有明確的具體要求，也沒(méi)有相應(yīng)的回款責(zé)任追究制度，造成應(yīng)收款項(xiàng)高居不下，賬齡時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，無(wú)法收回，形成壞賬。
很多中小企業(yè)運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)長(zhǎng)期不與用戶對(duì)賬，既使對(duì)賬，也沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬確認(rèn)依據(jù)，使得部分債權(quán)超過(guò)了訴訟時(shí)效，失去了利用法律手段追索債權(quán)的機(jī)會(huì)。
大型集團(tuán)公司內(nèi)部分、子公司或子公司之間應(yīng)收款項(xiàng)互相掛賬，長(zhǎng)期不處理，形成雙方掛賬或內(nèi)部單方掛賬。這種情況還比較普遍。企業(yè)在機(jī)構(gòu)調(diào)整及業(yè)務(wù)人員工作調(diào)動(dòng)時(shí)，沒(méi)有很好地進(jìn)行業(yè)務(wù)交接，致使債權(quán)無(wú)人清理，形成損失。
三、解決壞賬存在問(wèn)題的對(duì)策
1、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
�。�1）控制應(yīng)收賬款的主要途徑
企業(yè)要有效的防止壞賬，首先要做好應(yīng)收賬款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理辦法。
�、偌訌�(qiáng)對(duì)往來(lái)客戶的管理。建立“客戶業(yè)務(wù)資料卡”，詳細(xì)登記客戶的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、地址、工商登記號(hào)、注冊(cè)資金、職工人數(shù)、主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)登記等情況。
②適當(dāng)查閱和分析客戶的近期會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)報(bào)表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級(jí)，在銀行的借款額，在銀行的借款額，企業(yè)資產(chǎn)是否抵押給銀行，有多少資產(chǎn)以及哪些資產(chǎn)作為抵押等。
③在企業(yè)和客戶簽訂合約時(shí)應(yīng)該注意選擇可靠的、合理的、較為保險(xiǎn)的結(jié)算方式，要建立賒銷(xiāo)額度的審批權(quán)限，分別確定相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限范圍，便于及時(shí)了解、掌控應(yīng)收賬款。
（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中要時(shí)常注意債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所由于風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，債權(quán)人必須力求進(jìn)行事先防范，防止發(fā)生不法侵害事件。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。制定專(zhuān)人負(fù)責(zé)登記與催收工作和建立內(nèi)部考核責(zé)任制。使他們對(duì)應(yīng)收賬款承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加強(qiáng)債務(wù)追討追索途徑和政策。例如機(jī)關(guān)、法院和委托討債公司等。企業(yè)討債時(shí)應(yīng)該盡量使討債費(fèi)用和壞賬損失的總和最小化。
2、司法制度的進(jìn)一步完善
目前，我國(guó)法律制度還不完善，對(duì)企業(yè)間相互拖欠賬款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也沒(méi)有作出明確界定。這在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生，使企業(yè)的合法權(quán)益缺乏有力的保障。建議
司法部門(mén)盡快出臺(tái)一些相關(guān)法律或者司法解釋?zhuān)瑢?duì)那些長(zhǎng)期拖欠賬款的違規(guī)行為做出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場(chǎng)行為，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產(chǎn)生。
3、三角債的防范
當(dāng)前，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式中賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的大量存在，企業(yè)相互間形成了緊密的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此，企業(yè)必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準(zhǔn)備，要時(shí)刻盯緊關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別要關(guān)注那些經(jīng)營(yíng)管理不善、產(chǎn)品銷(xiāo)售不旺、資金周轉(zhuǎn)不暢、欠款長(zhǎng)期不還的關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生異樣變化，出現(xiàn)危機(jī)的先期預(yù)兆時(shí)，便要及時(shí)采取措施，以防趨于倒閉的關(guān)聯(lián)企業(yè)，把自己也拖入危機(jī)境地。
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