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對《新聞出版業(yè)會計核算辦法》的質疑
為了規(guī)范新聞出版業(yè)的會計核算,提高新聞出版業(yè)會計信息質量,財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關法律、法規(guī),結合新聞出版業(yè)的實際情況,制定并發(fā)布了《新聞出版業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱《辦法》),自2004年l月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各新聞出版單位執(zhí)行。然而仔細閱讀《辦法》的條款后,筆者發(fā)現(xiàn)該辦法對于發(fā)行單位的增值稅的核算方法的相關規(guī)定需要進一步完善。《辦法》在對發(fā)行單位增設的“商品進銷差價”科目的使用說明中規(guī)定:
1.本科目設置“進銷差價”、“進項稅額”明細科目。2.發(fā)行企業(yè)購進出版物驗收入庫時,按出版物的售價(或碼價),借記“庫存商品”科目,按售價(或碼價)與含稅進價之間的差額,貸記本科目(進銷差價),按含稅進價與不含稅進價的差額,貸記本科目(進項稅額),按不含稅進價,貸記“應付賬款”等科目。3.結轉當期出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務成本”科目、本科目(進銷差價、進項稅額),貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。
《辦法》在對發(fā)行單位主營業(yè)務收入的核算辦法中規(guī)定:
1.采用進價核算庫存出版物的,期末,根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細科目的本期發(fā)生額計算銷項稅額,借記本科目(銷項稅額),貸記“應交稅金”科目。
2.采用碼價核算庫存出版物的,期末,根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”等明細科目的本期發(fā)生額計算銷項稅額,借記本科目(銷項稅額),貸記“應交稅金”科目。
從上述的規(guī)定中我們不難歸納出如下結論:
1.進項稅額分別在“商品進銷差價”科目的貸方和借方予以反映,其中購進時反映在貸方,結轉銷售成本時反映在借方。2.銷項稅額反映在“主營業(yè)務收入”的借方。
顯然,上述處理規(guī)定是把增值稅作為了價內(nèi)稅來對待了,因為“主營業(yè)務收入”科目的貸方包含了銷售商品時應向購貨方收取的銷項稅額,“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”中包含了購進貨接受委托商品中所含有的進項稅額。這明顯與增值稅屬于價外稅的性質相悖。
此外,按照《辦法》的上述規(guī)定,在計算發(fā)行單位本期應繳納的增值稅額時,只能根據(jù)“主營業(yè)務收入(銷項稅額)”科目的借方發(fā)生額減去“商品進銷差價(進項稅額)”科目的貸方發(fā)生額來計算,這非常令人費解,明顯有悖于“明晰性原則”的要求。
因此,對于《辦法》中存在的發(fā)行單位增值稅核算辦法有悖增值稅屬于價外稅性質以及“明細性原則的現(xiàn)象必須加以糾正。
對于發(fā)行單位購進出版物中應支付的進項稅額,記入“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目的借方。對于銷售出版物時應收取的銷項稅額,應記入“應交稅金—應交增值說(銷項稅額)”科目的貸方!皫齑嫔唐贰笨颇款~借方以及“主營業(yè)務收入”科目的貸方不再包含增值稅的進項稅額和銷項稅額。期末時根據(jù)“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目和“應交稅金—應交增值說(進項稅額)”科目即可計算出本期應繳納的增值稅額。
簡而言之,按照增值稅作為價外稅的本質要求,采取與《企業(yè)會計制度》相同的處理方式來核算增值稅即可!掇k法》中這種“標新立異”的做法必須加以糾正,以便真正實現(xiàn)《辦法》制定的初衷。
來源:中國財經(jīng)報-財會世界 作者:馬永義 王季青