會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)探微

   會計是一個信息系統(tǒng)，對信息進(jìn)行加工、儲存并向外輸送對報表使用者有用的信息。會計核算的內(nèi)容是企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項，所以會計核算本質(zhì)上是對各項經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項計量、確認(rèn)、記錄和報告的過程。在會計核算過程中，會計確認(rèn)決定了各項經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項“是否”、“何時”、“怎樣”進(jìn)入會計核算系統(tǒng)；決定了一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的范圍。所以，會計核算系統(tǒng)的關(guān)鍵問題是會計確認(rèn)問題。本文結(jié)合我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與美國財務(wù)會計概念公告對會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作以下探討。
一、從理論上分析基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建立
１．基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)�；�本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是針對會計要素確認(rèn)的原則性和框架性制定的。一個完整的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)符合以下幾點要求：
（１）經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項在整個會計核算系統(tǒng)中以某個要素的形式得以確認(rèn)。這分為兩個步驟：第一步稱為“初始確認(rèn)”，指在會計核算中，滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項以某項會計要素得以反映，從而體現(xiàn)在整個會計核算系統(tǒng)中；第二步稱為“最終確認(rèn)”，也稱“報表確認(rèn)”，指在整個財務(wù)報表報出之時，也就是在會計核算系統(tǒng)的最后，經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項以會計要素的形式得以反映。所以，我們在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時，就要考慮確認(rèn)過程本身所需要的兩個步驟，并能在整個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這兩個步驟，否則就是不完整的。
（２）在會計核算系統(tǒng)中，“確認(rèn)”是關(guān)鍵，直接決定計量、記錄、報告的結(jié)果，所以在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時也應(yīng)考慮其他三個過程的要求和特點。如“計量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計量手段、以歷史成本為計量屬性，但是不排除將來會以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計量屬性并存。所以，在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時就應(yīng)考慮“計量”過程目前的要求和特點，也應(yīng)考慮將來可能的發(fā)展趨勢，即基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系要努力突破現(xiàn)有會計技術(shù)制約，有一定的開放性和兼容性。
２．具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。會計要素系統(tǒng)本身由六個會計要素構(gòu)成，針對每個會計要素，我們都可以提出不同的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以對各個會計要素有指導(dǎo)作用，我們稱為具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)活動變得越來越復(fù)雜，具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以將復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項全部包括進(jìn)來，就會造成確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺位和會計準(zhǔn)則的空白，所以需要建立前瞻性強(qiáng)、覆蓋面寬的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。作為所有會計要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有一般性和可預(yù)見性，在會計實踐中具有非常高的指導(dǎo)作用。也就是說，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)這個體系中，既需要針對具體會計要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也需要針對所有會計要素并具有指導(dǎo)性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項本身具有復(fù)雜性時，才規(guī)定了會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這是針對某些經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項而言的，在整個經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項中，具有特殊性。如在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中指出：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中還未找到類似以上具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，不能不說是一種缺位。
三、美國財務(wù)會計概念公告對會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第５號財務(wù)會計概念公告中既研究了收入、費用、利得、損失及資產(chǎn)與負(fù)債的變化如何確認(rèn)，又提出了基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：在美國的財務(wù)會計概念公告中既包括對各要素具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，也有一般性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，兩者構(gòu)成了完整的會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。其基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容如下：
１．定義性。指一項經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項以一項會計要素進(jìn)入會計核算系統(tǒng)必須滿足該項要素的定義。在某種程度上，會計要素的定義是進(jìn)行會計核算的第一步，它決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別，對會計要素的定義直接決定了會計信息的輸出結(jié)果。
２．可計量性。指被確認(rèn)的項目要有充分可靠的、能計量的屬性。此項基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來自于會計的基本假設(shè)，因為從整個會計理論體系看，會計的基本假設(shè)是對會計學(xué)科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié)，在會計假設(shè)理論中以貨幣為計量單位影響了確認(rèn)的全過程，所以，其作為基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得以保留。另外，從經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)實看，貨幣是商品交換過程中的唯一等價物，用貨幣對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項的結(jié)果進(jìn)行計量不僅是可行的，也是必然的。
３．相關(guān)性。指反映在財務(wù)報表上的信息對使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會計信息提供的目標(biāo)，即“決策有用性”。
４．可靠性。指反映在財務(wù)報表中的信息是如實反映的、可驗證的、不偏不倚的。
從以上四項基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對財務(wù)報表層次，定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現(xiàn)，可以說四項標(biāo)準(zhǔn)對四步確認(rèn)過程都有描述。另外，單從可計量性看，也對會計核算的其他三個過程有所覆蓋。
四、對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容的幾點思考
１．鑒于基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，有必要在我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中補充對基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，一方面，完善基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，并對會計實踐和會計創(chuàng)新發(fā)揮指導(dǎo)作用；另一方面，更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項對會計核算體系的要求�；�本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系會隨著會計實務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展，會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究和會計準(zhǔn)則的規(guī)范作用必須及時適應(yīng)、不斷創(chuàng)新。
２．我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中雖有會計六要素的定義，但在理論層面上缺少會計要素確認(rèn)所需的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，除在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中有對收入要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)外，其他五個會計要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)均處于缺位狀態(tài)。因此，應(yīng)該在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中加入對會計要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使之成為會計要素確認(rèn)體系中的有機(jī)組成部分。
３．作為一個確認(rèn)體系，基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)有重疊之處，所以要考慮兩者之間的協(xié)調(diào)。如在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中有定義性和可計量性，如果從滿足定義性的角度看，對資產(chǎn)要素的定義就已經(jīng)滿足了可計量性，這造成了兩個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之間的重疊。?  


來源:財務(wù)顧問網(wǎng)