探析環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建

　　江澤民主席指出：“保護(hù)環(huán)境的實(shí)質(zhì)就是保護(hù)生產(chǎn)力[1]。所謂環(huán)境從廣義上定義為“與人類(lèi)生存和發(fā)展相關(guān)聯(lián)的各種天然的和經(jīng)過(guò)人工改造的自然因素的總體[2]”。在發(fā)展生產(chǎn)力的過(guò)程中，人和自然的協(xié)調(diào)與和諧，將促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力與自然生產(chǎn)力的相互協(xié)調(diào)，經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)的相互協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)在生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)和自然持續(xù)供應(yīng)前提下的生產(chǎn)力持續(xù)發(fā)展，使生產(chǎn)力水平得以高度發(fā)展。

　　在世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過(guò)程中，自然資源遭到超限度的開(kāi)采，嚴(yán)重地破壞了生態(tài)環(huán)境平衡。人類(lèi)生存面臨著巨大威脅，因此生存環(huán)境問(wèn)題作為跨越國(guó)界的一個(gè)國(guó)際性問(wèn)題，越來(lái)越被人們所關(guān)注。環(huán)境會(huì)計(jì)就是在這種環(huán)境資源惡化、自然資源日趨枯竭，由此而引發(fā)的一場(chǎng)保護(hù)環(huán)境、保護(hù)我們?nèi)祟?lèi)共有的地球運(yùn)動(dòng)的環(huán)境下產(chǎn)生的，同時(shí)這項(xiàng)運(yùn)動(dòng)又在治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的行動(dòng)中得以發(fā)展[3]。環(huán)境會(huì)計(jì)是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法為基礎(chǔ)，以貨幣、實(shí)物、數(shù)量等單位或者文字的形式進(jìn)行計(jì)量，以有關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，應(yīng)用專(zhuān)門(mén)的方法，研究經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境污染與治理，開(kāi)發(fā)與利用的成本費(fèi)用和收益，評(píng)估環(huán)境業(yè)績(jī)，為經(jīng)營(yíng)決策者和財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀者提供環(huán)境信息的一種管理活動(dòng)。

　　 一、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，整個(gè)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題[4]。環(huán)境會(huì)計(jì)總目標(biāo)是改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益。具體目標(biāo)是通過(guò)對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)、社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步系統(tǒng)研究和實(shí)踐，提供有關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的環(huán)境信息，評(píng)價(jià)生態(tài)資源的質(zhì)量和污染狀況，把因環(huán)境問(wèn)題所造成的經(jīng)濟(jì)損失和威脅人類(lèi)生存的危害性的信息，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告的廣大使用者和閱讀者，使人們關(guān)注人類(lèi)生存環(huán)境、社會(huì)發(fā)展環(huán)境與自然資源、社會(huì)資源等問(wèn)題，重視生態(tài)環(huán)境，在開(kāi)發(fā)和利用自然資源中，遵循物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的最優(yōu)化，同時(shí)也激發(fā)全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹(shù)立超前強(qiáng)化的環(huán)保理念，為治理環(huán)境污染獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

　　 二、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)是在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)環(huán)境和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系所作出的合乎情理的判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)在目前會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界有諸多觀點(diǎn)和提法，本文比較傾向于會(huì)計(jì)主體、可持續(xù)發(fā)展和多重計(jì)量三項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)觀點(diǎn)[5]。
　　環(huán)境會(huì)計(jì)主體的假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)主體的假設(shè)界定了獨(dú)立核算企業(yè)的空間和范圍必須是在自然資源不枯竭、生態(tài)環(huán)境不被破壞的前提下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體。也就是說(shuō)要求企業(yè)核算和監(jiān)督的不僅是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及區(qū)分企業(yè)與其他經(jīng)營(yíng)聯(lián)營(yíng)單位和投資人投資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要核算和監(jiān)督企業(yè)在環(huán)保環(huán)境下，生產(chǎn)的環(huán)境產(chǎn)品所帶給企業(yè)損益以及企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。
　　環(huán)境會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)要求企業(yè)是在經(jīng)營(yíng)可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和自然環(huán)境可持續(xù)發(fā)展三方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一基礎(chǔ)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)[5]，而并不是企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益最大化時(shí)，以犧牲環(huán)境資源為代價(jià)，忽視社會(huì)效益和威脅人類(lèi)生存的空間。環(huán)境會(huì)計(jì)多重計(jì)量假設(shè)。環(huán)境資源和企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，但是環(huán)境資源的效用性、稀缺性、可替代性和非貨幣交易性決定了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)是多重計(jì)量。主要是在核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中許多耗用的經(jīng)濟(jì)資源、環(huán)境資源無(wú)法用貨幣確認(rèn)和計(jì)量，因而，要求企業(yè)運(yùn)用管理學(xué)科、自然學(xué)科和經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論與方法進(jìn)行確認(rèn)。環(huán)境資源的效用價(jià)值是導(dǎo)入并運(yùn)用資金時(shí)間價(jià)值的概念，結(jié)合資源項(xiàng)目投資的決策動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)（凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、凈現(xiàn)值率法等）進(jìn)行確定和計(jì)量；環(huán)境資源的稀缺性可以利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)中的邊際成本、邊際利潤(rùn)的理論，運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)數(shù)學(xué)建模的方法，建立利潤(rùn)最大和成本最低的目標(biāo)函數(shù)以及一組影響目標(biāo)函數(shù)的約束條件來(lái)確定并計(jì)量環(huán)境資源的價(jià)值；環(huán)境資源可替代性和非貨幣交易性決定了環(huán)境資源價(jià)值可以采用高斯消元法——矩陣進(jìn)行確定和計(jì)量。如，有限的土地資源、礦產(chǎn)資源、石油資源、水資源、森林資源、生態(tài)資源等。

　　 三、環(huán)境會(huì)計(jì)核算原則

　　由于環(huán)境會(huì)計(jì)所披露會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的特殊性，因而環(huán)境會(huì)計(jì)在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中所規(guī)定的會(huì)計(jì)一般原則外，還應(yīng)明確自己特有的原則，主要包括五個(gè)方面：
　　1.獨(dú)特性原則。所謂環(huán)境會(huì)計(jì)獨(dú)特性主要表現(xiàn)在其基本功能上，就是它不僅核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)它還要記錄環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的影響和企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響而付出的代價(jià)中所追加的成本。并要求在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，采用附注形式如實(shí)披露企業(yè)環(huán)境狀況問(wèn)題，使投資者更明智的選擇投資對(duì)象。
　　2.社會(huì)性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還要注重社會(huì)效益。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，注重環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)和利用，降低環(huán)境污染，減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，努力營(yíng)造良好的生產(chǎn)環(huán)境和生活環(huán)境，并積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本。




來(lái)源：廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)      作者：于敏