對應交增值稅錯誤和舞弊的審計

為了深入了解我國注冊會計師，特別是中高層注冊會計師的水平和現(xiàn)狀，我們于2000年下半年至2001年在四川、重慶、河南、深圳、北京等省、市注協(xié)舉辦的主任會計師培訓班上，就注冊會計師應掌握的知識、技能、急需接受的培訓、對審計風險的職業(yè)判斷及對職業(yè)后續(xù)教育的期望等情況作了一個問卷調查，以期通過對這些資料的收集和分析，為進一步研究注冊會計師職業(yè)能力框架和提供后續(xù)教育的內容、方式提供依據(jù)。此次調查共發(fā)放調查問卷390份，收回303份，經分析全部為有效樣本。我們規(guī)定由每個會計師事務所的最高級人員作代表來填寫此調查問卷，因此，可以大致認定收回的303份調查問卷能代表303家不同的會計師事務所。以下是這次調查問卷的主要分析結果。
                            
               一、職業(yè)風險狀況

(一)法律糾紛情況
這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對驗資的司法解釋發(fā)布以來，隨著注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師越來越深切地感受到驗資風險和審計風險的影響。川渝和河南各有17%和15%的會計師事務所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達到18%。這組數(shù)據(jù)說明，訴訟風險對于會計師事務所而言，已經成為切實的威脅，也從側面說明會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量確實令人堪憂。
(二)審計業(yè)務風險的主要因素
為了進一步探求導致注冊會計師面臨重大審計風險的深層次原因，我們請被調查者對主要風險因素進行了排序選擇，結果發(fā)現(xiàn)有88%的被調查者將執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調查者將事務所之間無序競爭嚴重作為主要因素，有55%以上的被調查者將注冊會計師能力較差作為主要因素。
以上結果也驗證了這樣的判斷：中國注冊會計師的發(fā)展水平先于經濟基礎的發(fā)展水平。在大部分企業(yè)出資者缺位、委托代理機制尚未有效建立的情況下，企業(yè)的經營者聘請注冊會計師并非是自愿，而是迫于法律、法規(guī)的要求。在這種情況下，企業(yè)經營者所需要的并非是注冊會計師的專業(yè)意見，而是注冊會計師的簽字和蓋章，注冊會計師所能賣的也不是相對昂貴的專業(yè)意見，而只能是低廉的簽字和牌子。這樣，事務所為了生存也只能相互壓價，導致嚴重的無序競爭行為，而事務所低廉的收費又使得會計師無力對企業(yè)實際情況進行深入的調查和分析，無法做出專業(yè)判斷、發(fā)表專業(yè)意見，最后也只能賣簽字了。同時，低廉的收費也使得各會計師事務所無力對員工進行培訓，從而使得會計師事務所陷入惡性循環(huán)當中。
另外，有52%的被調查者將執(zhí)業(yè)標準不完備作為主要審計風險因素�？紤]到我國絕大部分會計師事務所對執(zhí)業(yè)標準的執(zhí)行情況較差，我們有理由相信這一普遍看法并不能反映實際。
另有一個有趣的現(xiàn)象是：北京的被調查者對幾個備選的風險因素的選擇比例全部大大超過平均值，顯示出北京的會計師事務所對于這些風險因素的感受更為深切。
(三)為保證和提高審計質量、減少執(zhí)業(yè)風險所需要采取的措施排序
為了保證和提高審計質量，減少審計風險所需要采取的措施依次為：加強后續(xù)教育，多辦業(yè)務培訓(77%)和建立健全內部質量控制制度(76%)，加強職業(yè)道德教育(66%)和制定更多的執(zhí)業(yè)標準(54%)，加大注冊會計師的法律責任(49%)和加強監(jiān)管力度(46%)。
但經過分析我們會發(fā)現(xiàn)采用這些措施并不能真正解決上題中我們所確定的主要審計風險因素。如加強后續(xù)教育和培訓，只能解決那些有后續(xù)教育經費和愿望但缺乏后續(xù)教育途徑的事務所的需要；建立健全內部質量控制制度只能解決有能力和意愿控制執(zhí)業(yè)質量，而且不怕因此失去客戶的事務所的問題；加強職業(yè)道德教育只能解決那些不為衣食之憂所迫，有執(zhí)業(yè)勝任能力的事務所的問題；加大注冊會計師的法律責任和監(jiān)管力度只會使事務所考慮如何去逃避這些責任，如何不被發(fā)現(xiàn)工作上的缺陷或錯誤。以上這些措施都沒有觸及最根本的風險要素，即執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，客戶不成熟以及由此導致的無序競爭嚴重。
                               
               二、業(yè)務承接狀況

(一)對可能影響從業(yè)人員獨立性問題做出的限定：
(二)對從業(yè)人員獨立性方面規(guī)定的執(zhí)行情況
(三)對品德有問題的客戶委托的承接情況
(四)對不能勝任業(yè)務的承接情況
(五)在被無理解聘的情況下，對后任注冊會計師借閱以前年度工作底稿的態(tài)度
由以上各表可以看出，大部分會計師事務所能夠基本遵守有關獨立性問題的規(guī)定，但對于員工收取客戶饋贈的低價值的紀念品或從事一些看起來不會嚴重影響獨立性的行為并沒有十分嚴格的限制，這是與獨立審計準則相悖的。對于品德有問題的客戶，雖然49%的會計師事務所能夠拒絕接受委托，但仍有51%的會計師事務所迫于競爭壓力而會接受委托，其中有4%通過提高審計收費來補償高審計風險，有2%根本對客戶的品德不加考慮，這些都增大了注冊會計師執(zhí)業(yè)的風險。對于無法勝任的工作，有30%的會計師事務所會拒絕接受委托，有61%的會計師事務所考慮尋求專家?guī)椭�，但仍有�?0%的會計師事務所會接受委托并且不聘請專家進行協(xié)助。這說明在業(yè)務承接方面，有相當一部分會計師事務所沒有達到職業(yè)道德準則的要求，主要原因可能在于事務所之間爭奪業(yè)務十分激烈，市場秩序混亂，監(jiān)督不足。

          三、審計業(yè)務收費狀況

(一)目前審計業(yè)務收費標準對獨立性的影響
(二)審計收費標準的確定方式
從以上各表可以看出，在審計收費方面，84%的會計師事務所認為目前由物價部門確定的與審計標準掛鉤的收費標準不合理，其中24%認為雖然不合理但能保證執(zhí)業(yè)質量，不過會對獨立性有影響；30%認為對事務所執(zhí)業(yè)的獨立性不會有影響，但會影響審計質量；另外的29%認為既不能保證審計質量，又不能保證獨立性，應該被修改。
對于審計收費標準的確定，相當部分被調查者(49%)針對現(xiàn)在審計市場壓價競爭嚴重的現(xiàn)狀，提

出應當由物價部門按照所審定的資產總額或銷售額，確定審計收費的下限，高則不封頂。但這一做法本身也不能說是公平的，因為它與被審結果相掛鉤，會影響審計人員的獨立性，有可能導致審計人員為多收費而高估客戶的資產或銷售額。
有28%的被調查者認為應當參照“五大”收費標準的確定方法，按審計業(yè)務所花費的時間和員工小時收費率來確定審計收費，并認為可以由物價部門對各級員工的小時收費率適當控制。
另有19%的被調查對象認為應該完全放開審計收費標準，由事務所自立決定但同時也應加重注冊會計師的責任，加大監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象一定要嚴懲。
    四、其他相關問題及職業(yè)道德教育狀況

(一)審計人員執(zhí)行審計程序的情況
對于審計小組成員執(zhí)行審計程序方面，大部分審計人員(72%)均能完成絕大部分的審計程序，但仍會存在少量的“放飛機”情況，只有19%的審計人員一絲不茍地完成了所有應該完 成的審計程序。這說明我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)時還是缺乏應有的職業(yè)謹慎。
(二)客戶不同意一項重要的審計調整建議，并以解聘相威脅時，會計師事務所的反應
當與客戶就審計事項發(fā)生矛盾時，有88%的會計師事務所能夠堅持審計調整意見，如客戶不同意則出具保留意見或否定意見的審計報告，有12%的會計師事務所進行了不同程度的妥協(xié)，其中有2%的事務所為了留住客戶，在不做審計調整的情況下就同意出具無保留意見審計報告。而這2%都是來自深圳的事務所，這說明深圳注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管工作壓力較全國平均水平來說要大一些。
(三)注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德教育及應采取的方式
(四)對所簽發(fā)的審計報告是否有充分的信心
有60%的被調查對象可以確信自己出具了恰當?shù)膶徲嬕庖姡?7%不是很有把握，但認為自己出具的審計意見不會有太大的風險，另外的3%對出具的審計意見沒有信心，認為可能還存在許多沒有發(fā)現(xiàn)的問題。由此可見，有相當一部分注冊會計師是在沒有足夠把握的情況下簽發(fā)的審計報告，這就難以保證審計的質量，發(fā)生法律訴訟也就在所難免了。

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