規(guī)模資本市場下的獨(dú)立審計觀念

隨著資本市場的規(guī)�；�發(fā)展。獨(dú)立審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，例如審計用戶不僅包括委托者，而且還包括政府機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、已知的和潛在的第三者等等；審計用戶的需求也發(fā)生了變化，已從當(dāng)初的財務(wù)報表審計功能擴(kuò)展到鑒證功能，再由鑒證功能擴(kuò)展到保證功能等。而審計風(fēng)險隨著資本市場的規(guī)�；�，對于廣大雜的財務(wù)報表及審計報告使用者來說，被審單位的經(jīng)濟(jì)利益大受損失即使審計人員提供的審報告準(zhǔn)確無誤，也希望能從會計師事務(wù)所得到補(bǔ)償，總的說來，規(guī)模資本市場為獨(dú)立審計提供了廣泛發(fā)展的空間，相應(yīng)地，獨(dú)立審計的觀念也亟需革新。 

    一、規(guī)模經(jīng)營觀念 
    經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步使獨(dú)立審計所面臨的各種環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)代信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著社會生活的海一個角落，資本市場的迅猛發(fā)展，使審計面臨著新的挑戰(zhàn)。目前我國的會計師事務(wù)所盡管數(shù)量較多，但規(guī)模普遍較小，尚未形成規(guī)模較大的全國性會計師事務(wù)所，這樣難以形成規(guī)模效益，也難以通過人員培訓(xùn)，以提高審計技術(shù)方法、審計責(zé)任、審計風(fēng)險等方面的研究從而提高執(zhí)業(yè)水平、競爭力及抗風(fēng)險能力。另外，只有大型事務(wù)所才能以相對較低的成本提供全面的服務(wù)，發(fā)揮集團(tuán)事務(wù)所各方面的優(yōu)勢，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，贏得客戶和社會的信任而不斷增加業(yè)務(wù)量，以提高盈利水平；在美、日、德等資本市場發(fā)達(dá)的國家，上市公司審計業(yè)務(wù)都是由極少數(shù)幾家巨型會計師事務(wù)所控制，而我國以1999年年報審計為例，10家上市公司客戶最多的會計師事務(wù)所所占審計市場的份額總共也只有31，8%�？梢钥闯觥�樹立規(guī)模經(jīng)營觀念勢不可擋。 

    二、多元化服務(wù)觀念 
    從會計審計業(yè)務(wù)到內(nèi)部控制體系設(shè)計、管理、保險、稅務(wù)咨詢、管理業(yè)績評價、業(yè)務(wù)流程分析、經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等，獨(dú)立審計的業(yè)務(wù)幾乎可以伸展到各個角落。目前，我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計業(yè)務(wù)，而國外會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收人高達(dá)70%。相對而言，審計服務(wù)風(fēng)險要比非審計服務(wù)風(fēng)險高，無論是從增加收入還是從分散風(fēng)險的角度來看，都必須大力發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，以擴(kuò)大原有市場生俘空間。 
    隨著資本市場的規(guī)模化發(fā)展，歷史性財務(wù)信息對信息使用者的價值增值效果日相對降低，財務(wù)報表審計又面對，業(yè)務(wù)量增長緩慢和巨大訴訟風(fēng)險的庇力，因而獨(dú)立審計應(yīng)逐步轉(zhuǎn)型，形成似獨(dú)立性和專業(yè)性為基礎(chǔ)的四種業(yè)務(wù)，即財務(wù)報表審計、鑒證型業(yè)務(wù)、保證業(yè)務(wù)以及專業(yè)咨詢業(yè)務(wù)。 

    三、國際化觀念 
    世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，國際貿(mào)易迅速發(fā)展，跨國企業(yè)紛紛涌現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)往很大程度上超出了國界，國際資本市場逐步形成。經(jīng)濟(jì)關(guān)系的國際化，使獨(dú)立審計逐步走出國界，為了使審計報告和被鑒證的會計報表能取得各有關(guān)國家社會公眾的儲任，客觀上要求協(xié)調(diào)獨(dú)立審計標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)。除了獨(dú)立審計準(zhǔn)則的國際化外，審計市場也門趨國際化。一方面，允許外國會計公司進(jìn)入國內(nèi)市場，另一方面，各國國內(nèi)事務(wù)所也應(yīng)積極走出閥門近年來，英美等國的大型會計公司在世界各個國家和地區(qū)積極拓展業(yè)務(wù)，而且其在海外的增長速度已超過在國內(nèi)經(jīng)營增長速度，當(dāng)前，我國事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹窄，必須培養(yǎng)一批具有國際水平的注冊會計師，與國際會計公司競爭，開拓國際生存空間。 

    四、風(fēng)險經(jīng)營觀念 
    獨(dú)立審計是高風(fēng)險職業(yè)，審計人員執(zhí)業(yè)也面臨風(fēng)險。目前看來，已不局限于由于審計人員判斷失誤的風(fēng)險，而是擴(kuò)展到客戶和環(huán)境因素造成審計人員受到損害和不利的可能性。從客觀來看，資本市場的規(guī)模化，審計對象的復(fù)雜化，表現(xiàn)為企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險也越大，另外，資本市場規(guī)�；�使得現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會對會計信息更為依賴，審計結(jié)論的服務(wù)對象也更為廣泛，不僅政府、投資者對審計結(jié)論表示了極大的關(guān)注，而且潛在的投資者也表現(xiàn)出極大的關(guān)注�，F(xiàn)代獨(dú)立審計已成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，因而對審計結(jié)論的依賴程度提高，對審計結(jié)論的正確與否的敏感性加大，從而也相應(yīng)提高了審計風(fēng)險。 
    從主觀方面來看，現(xiàn)代審計方法是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，其本身具有局限性，再加上審計人員自身素質(zhì)、工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎狀況等影響均會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。因此獨(dú)立審計改革，不僅面對信息載體變化帶來的風(fēng)險，而且也面對 “網(wǎng)上實(shí)體”審計帶來的風(fēng)險等。近來國際上除傳統(tǒng)避險方法外還有兩種做法，一種是提取職業(yè)風(fēng)險基金，另一種是依靠社會保障體系，辦理職業(yè)責(zé)任保險。