人力資源會計在我國的應用

人力資源會計在我國的應用
   人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會計的方法,全面系統(tǒng)地反映、計量企業(yè)所擁有的人力資源,從而促進企業(yè)人力資源管理水平的提高,實現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。與此同時,它也使會計系統(tǒng)更真實、全面地反映“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源,從而擴大了會計核算的范圍,提高了會計信息的質(zhì)量。因此,人力資源會計正成為會計學科中一個新興的研究領(lǐng)域,并在西方國家得到較多的應用。筆者認為,如果能在銀行系統(tǒng)中應用、推廣人力資源會計,將有助于準確反映我國商業(yè)銀行所擁有的豐富的人力資源,進一步提高銀行經(jīng)營管理水平,增強核心競爭力。
　　一.人力資源會計的確認與計量
　　(一)人力資源會計的確認
　　根據(jù)美國會計學會人力資源會計委員會的定義,人力資源會計是指用來確認和計量有關(guān)人力資源方面的信息,并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序。
　　這里,人力資源是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力(包括體力和腦力),并掌握有更高層次知識和技能的人員,是將企業(yè)中人的因素予以資產(chǎn)化處理。
　　人力資源之所以能被確認為企業(yè)的一項資產(chǎn),是因為其體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。
　　《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定:“資產(chǎn),是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)所擁有或控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。其中,預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征。根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟學原理,相對于機器設(shè)備等物質(zhì)資源,人力資源所具有的獨特的使用價值在于其是價值創(chuàng)造的源泉,并且是大于自身價值的源泉。由此可見,人力資源的使用能夠給企業(yè)創(chuàng)造更大的價值、帶來更多經(jīng)濟利益的流入。也就是說,人力資源符合資產(chǎn)的本質(zhì)特征。此外,人力資源是企業(yè)通過招聘、培訓、定期支付報酬等一系列事項所形成的,在合同期限內(nèi),人力資源事實上為企業(yè)所控制,人力資源創(chuàng)造的價值也為企業(yè)所擁有。因此,人力資源應被企業(yè)視為一項資產(chǎn)予以確認。
　　(二)人力資源會計的計量模式
　　關(guān)于人力資源會計的計量問題,目前得到公認的模式有兩種,即成本會計模式和價值會計模式。
　　人力資源成本會計模式是指,對人力資源按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費作為人力資源的價值入賬。成本會計模式又分為按歷史成本入賬、按重置成本入賬等主要方法。其中,按歷史成本入賬是將人力資源的獲得、維持、開發(fā)費用按其實際發(fā)生額資本化;按重置成本入賬,是指在現(xiàn)時重新獲得與原來相同的人力資源所要花費的成本。
　　人力資源價值會計模式是指按照人力資源的實際價值入賬。
　　這是因為,企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源過程中的支出往往遠遠小于人力資源的實際價值。根據(jù)其特性,可采用貨幣計量法(包括經(jīng)濟價值法、未來工資貼現(xiàn)法、商譽評價法等)和非貨幣計量法(如技能評價法等)相結(jié)合的方法。
　　比較而言,人力資源成本會計模式更強調(diào)信息的真實性,人力資源價值會計模式更強調(diào)信息的相關(guān)性。
　　二、我國商業(yè)銀行應用人力
　　資源會計的具體思路
　　(一)選用人力資源成本會計模式
　　在人力資源會計的兩種計量模式中,成本會計模式在遵循審慎性會計原則、滿足歷史成本計量屬性要求的同時,有效保證了會計信息的真實性,且操作簡便,因而較適合現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行使用。
　　具體而言,選用人力資源成本會計模式具有以下優(yōu)點:
　　1.符合審慎性會計原則的規(guī)定
　　(《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定:“金融企業(yè)的會計核算,應當遵循謹慎性原則,不得多計資產(chǎn)或收益,也不得少計負債或費用”。
　　人力資源價值會計模式所包含的主觀因素較多,結(jié)果也因人而異,很容易成為經(jīng)營管理當局操縱利潤、粉飾財務報表的工具,而在人力資源成本會計模式下,數(shù)據(jù)較易獲得,而且也較為客觀,能有效防止經(jīng)營管理人員利用處理方法的主觀性“故意”篡改數(shù)據(jù),更好地遵循了審慎性會計原則的規(guī)定。
　　2.滿足歷史成本計量屬性的要求
　　按照目前會計制度的規(guī)定,我國會計核算體系基本上仍是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),即采用歷史成本法計量并反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債。因此,人力資源會計要融入現(xiàn)行會計體系,也應符合歷史成本計量屬性的要求,按其實際發(fā)生成本來反映。
　　3.突出強調(diào)會計信息的可靠性
　　會計信息質(zhì)量的高低,主要由可靠性和相關(guān)性決定。不同時期的經(jīng)濟環(huán)境下,會計目標側(cè)重不同,對會計信息質(zhì)量的要求也不相同。
　　目前,我國的經(jīng)濟環(huán)境與西方國家存在著較大的差異,會計發(fā)展水平和狀況也與國外有一定的差別。就我國會計現(xiàn)狀來看,會計信息造假現(xiàn)象較為嚴重,致使可靠性問題更加突出,更迫切需要解決。因此,根據(jù)可靠性與相關(guān)性博弈的結(jié)果,現(xiàn)階段,我國商業(yè)銀行應用人力資源會計應選擇使用成本會計模式。
　　(二)漸進式推廣人力資源會計
　　迄今為止,人力資源會計在我國商業(yè)銀行領(lǐng)域鮮有探討,應用更無從談起。因此,從目前情況來看,在我國商業(yè)銀行應用人力資源會計,應當結(jié)合我國國情,適應我國銀行改革與發(fā)展情況,循序漸進,逐步推廣,走一條漸進式發(fā)展之路。具體而言,可以分為如下兩個階段:
　　第一階段,在會計報表附注中詳細披露有關(guān)人力資源的情況。譬如,披露銀行董事會、監(jiān)事會、高級管理層的人員構(gòu)成及資歷,資深客戶經(jīng)理、高級管理人員、具有高級職稱或國際銀行業(yè)較為關(guān)注資格(如特許金融分析師CFA等)的人員數(shù)量,整體人員學歷、專業(yè)、行齡及人數(shù)變動等有關(guān)人力資源信息。
　　第二階段,在詳細研究人力資源會計應用可行性的基礎(chǔ)上,將人力資源視同一般資產(chǎn),進行確認、計量和記錄,并在財務報告體系中予以完整反映。為遵循審慎性會計原則,并符合歷史成本計量的要求,商業(yè)銀行計量人力資源應采用成本會計模式中歷史成本法,以增強會計信息的真實性、可靠性。
　　[參考文獻]
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