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基于作業(yè)成本管理的醫(yī)院成本管理模式初探
基于作業(yè)成本管理的醫(yī)院成本管理模式初探
一、引言
隨著市場競爭的不斷論文聯(lián)盟http://加劇，醫(yī)院構(gòu)建基于作業(yè)成本管理的醫(yī)院成本管理模式，不僅使得成本核算更加合理，成本核算編制以及業(yè)績考核更加科學(xué)，更重要的是，通過作業(yè)成本管理使得醫(yī)院作業(yè)管理流程優(yōu)化，提高醫(yī)院整體管理水平，以利于有針對性地進(jìn)行長期戰(zhàn)略分析。隨著醫(yī)療市場的發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院成本管理模式存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)在：首先，無法提供及時(shí)、正確的成本信息，進(jìn)而導(dǎo)致決策失誤。同時(shí)，由于缺乏因果關(guān)系的分?jǐn)偦A(chǔ)，易造成部門間成本的扭曲，無法提供績效獎勵的基礎(chǔ)信息。其次，表現(xiàn)在對醫(yī)院成本的控制和管理上，存在著無法在事前避免不必要的成本的發(fā)生及資源得不到合理配置等諸多弊端。一般而言，醫(yī)院發(fā)生的針對成本目標(biāo)的直接成本只占有很少的比例，更多的成本是以間接費(fèi)用的形式發(fā)生的，這就在客觀上產(chǎn)生了對運(yùn)用作業(yè)成本法的需求。
二、基于作業(yè)成本管理的醫(yī)院成本管理模式的研究方法
�。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)原理 作業(yè)成本管理關(guān)于作業(yè)鏈的活動流程和成本耗費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量，為價(jià)值鏈分析提供最實(shí)際的“成本—價(jià)值”變動的路徑指引和分析依據(jù)，為價(jià)值鏈分析在實(shí)際中發(fā)揮作用提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。具體落實(shí)到“作業(yè)”上分為兩個層次，主要包括：
（1）以作業(yè)成本為中介。 作業(yè)成本計(jì)算作為一個明確的、動態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對作業(yè)追蹤進(jìn)行動態(tài)反映， 可以為旨在改進(jìn)和完善醫(yī)院作業(yè)鏈—價(jià)值鏈而進(jìn)行的作業(yè)管理提供所需的信息。wWw.11665.coM
（2）以作業(yè)為核心。作業(yè)管理的主要目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值并從中獲取更多的利潤。作業(yè)分析包括：辨別不必要或不增值的作業(yè)；對重點(diǎn)的增值作業(yè)進(jìn)行分析；將作業(yè)與先進(jìn)水平進(jìn)行比較；分析作業(yè)之間的聯(lián)系。通過作業(yè)分析溯本求源，消除不增值作業(yè)，將有限的資源用于能增加價(jià)值的作業(yè)上，因此，作業(yè)管理不僅是一項(xiàng)管理工作，還是持續(xù)改善和優(yōu)化醫(yī)院作業(yè)鏈—價(jià)值鏈的過程。
�。ǘ┙２襟E 建立醫(yī)院的作業(yè)成本管理模式可以分為：
�。�1）醫(yī)院按照不同類型的病人劃分為不同的成本目標(biāo)，所發(fā)生的一系列成本耗費(fèi)都視為完成這些目標(biāo)（治愈病人）而發(fā)生的。
�。�2）建立醫(yī)院資源庫，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將醫(yī)院所擁有的資源進(jìn)行歸類管理（如醫(yī)療設(shè)備、藥品、醫(yī)護(hù)人員的勞動等），醫(yī)院成本的消耗最終體現(xiàn)為這些資源的消耗。
�。�3）建立醫(yī)院作業(yè)庫，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將醫(yī)院中的進(jìn)行的各種作業(yè)進(jìn)行歸類整理，這些作業(yè)的實(shí)際發(fā)生是直接針對成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且成為醫(yī)院資源消耗的直接動因，即成本動因。
�。�4）對作業(yè)鏈進(jìn)行描述，以一種客觀的、易于理解的方式對整個作業(yè)過程進(jìn)行描述，為實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的成本歸集和分配奠定基礎(chǔ)。
�。�5）在作業(yè)鏈劃分的基礎(chǔ)上，根據(jù)各種資源的價(jià)值最終確定某一成本目標(biāo)耗費(fèi)的成本。
�。�6）對所反映的會計(jì)信息進(jìn)行分析，確定各項(xiàng)作業(yè)消耗資源是否合理，并努力減少不增值作業(yè)，通過作業(yè)成本管理優(yōu)化醫(yī)院作業(yè)流程，提高醫(yī)院整體管理水平。
�。�7）在信息技術(shù)平臺上對上述過程進(jìn)行集成，從而建立一套動態(tài)的能夠不斷提供上述作業(yè)及成本信息的信息系統(tǒng)。
�。ㄈ⿲�(shí)施方法 應(yīng)用作業(yè)成本法，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動過程可被分為若干作業(yè)，這些作業(yè)分別以各自不同的方式耗費(fèi)資源為病人提供服務(wù)。將資源費(fèi)用分配到直接成本中心，最后分配到各項(xiàng)作業(yè)中。根據(jù)醫(yī)院的行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，首先要將醫(yī)院有關(guān)科室進(jìn)行合理分類，確定成本中心，具體可分為直接成本中心和間接成本中心，直接成本中心包括醫(yī)療臨床科室、醫(yī)技科室、藥品科室，間接成本中心包括一般輔助科室、門診輔助科室、藥房輔助科室、行政科室等。各成本中心耗費(fèi)的資源，能直接計(jì)入各成本中心的直接歸集，然后將輔助部門成本分?jǐn)偟街苯酉虿∪朔⻊?wù)的成本中心，分?jǐn)偟姆椒ê筒襟E包括：
第一步，直接成本的初始?xì)w集。能分清科室的成本費(fèi)用直接計(jì)入各成本中心，屬科室共同的成本費(fèi)用采用合適的分配方法歸集到各成本中心。
第二步，分?jǐn)偤笄诳剖液洼o助科室的費(fèi)用。后勤科室為醫(yī)療業(yè)務(wù)活動和其他活動提供了后勤保障服務(wù)。其成本費(fèi)用可以根據(jù)各收益部門的耗用量在醫(yī)療科室、醫(yī)技科室、藥品科室、輔助科室、行政科室之間進(jìn)行分配。另外，各后勤供應(yīng)科室內(nèi)部之間相互提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用則可以采取一些特殊的分配方法，如直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法等。輔助科室包括了門診輔助科室、病房輔助科室，這
第三步，分?jǐn)傂姓芾砜剖屹M(fèi)用。
第四步，匯總各直接科室的總成本費(fèi)用。通過逐步歸集和分配，醫(yī)院間接成本科室的成本都?xì)w集到各直接成本科室論文聯(lián)盟http://，直接成本科室歸集的直接成本費(fèi)用加上分?jǐn)偟母鏖g接成本科室的成本費(fèi)用，即構(gòu)成各直接成本科室的總成本。以上的步驟方法與完全成本法的科室成本核算的方法基本一致，其中匯總得到的各直接成本科室的成本費(fèi)用即是各直接成本中心的作業(yè)成本。
第五步：根據(jù)成本動因，將直接成本中心的成本分配到醫(yī)療項(xiàng)目中去。
（四）作業(yè)成本管理應(yīng)用于臨床科室之流程設(shè)計(jì) 主要包括：
第一步，確定科室、項(xiàng)目、數(shù)據(jù)采集期間。
第二步，數(shù)據(jù)采集。
第三步，制作基礎(chǔ)字典表作業(yè)分類字典：作業(yè)字典、物資分類字 、物資材料字典等。
第四步，劃分科室作業(yè)。從管理角度講，醫(yī)療服務(wù)提供過程中的各個工序或環(huán)節(jié)，如診療、手術(shù)（消毒、探查）、護(hù)理等行為都可以視為作業(yè)。
第五步，科室作業(yè)數(shù)據(jù)整理、歸集。將作業(yè)劃分完成后，將各類能夠直接計(jì)入的成本進(jìn)行作業(yè)歸集。醫(yī)院科室作業(yè)數(shù)據(jù)整理、歸集流程如表1所示：
第六步，確定資源動因。具體包括：
直接成本資源動因設(shè)置方法如表2所示：
間接成本資源動因設(shè)置方法如表3所示：
第七步，資源成本分配計(jì)算，產(chǎn)出科室作業(yè)成本。通過直接成本計(jì)入及資源動因的設(shè)置后，通過系統(tǒng)自動計(jì)算，將科室成本分配到作業(yè)成本中。
第八步，醫(yī)療項(xiàng)目數(shù)據(jù)整理、歸集。將醫(yī)療項(xiàng)目對應(yīng)到科室作業(yè)中，將作業(yè)中能夠直接計(jì)入醫(yī)療項(xiàng)目的進(jìn)行直接成本歸集。具體的醫(yī)療項(xiàng)目數(shù)據(jù)整理、歸集如表4所示：
第九步，確定作業(yè)動因。具體包括：
直接成本作業(yè)動因設(shè)置方法如表5所示：
間接成本作業(yè)動因設(shè)置方法如表6所示：
第十步，作業(yè)成本分配計(jì)算，產(chǎn)出醫(yī)療項(xiàng)目單位成本。通過直接成本計(jì)入及作業(yè)動因的設(shè)置后，系統(tǒng)將自動計(jì)算，將作業(yè)成本分配到項(xiàng)目成本中。
�。ㄎ澹┳鳂I(yè)流程重組在醫(yī)院中的應(yīng)用作業(yè)流程重組（business
proeessreen gineering）一切從作業(yè)流程和客戶滿意度出發(fā)，簡單明了地設(shè)計(jì)作業(yè)流程及組織機(jī)構(gòu)。醫(yī)院流程重組可以分為以下步驟：了解病人的醫(yī)療流程，繪制醫(yī)療流程圖；確定流程重組的目標(biāo)，一般包括提高服務(wù)水平，減少流程循環(huán)時(shí)間，減少等待時(shí)間，增加效益；確定流程重組項(xiàng)目組的人員和實(shí)施流程重組的方法；建立目前醫(yī)療流程模型并對其進(jìn)行分析，找出流程的瓶頸；確定解決的方法，建立新的醫(yī)院流程并進(jìn)行模擬；根據(jù)重組目標(biāo)修正確定新的流程并加以實(shí)施；結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營的基本特點(diǎn)和作業(yè)成本法的一般原理，建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式的意義明顯，但是具體操作存在某些難度。所以醫(yī)院在原有基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本管理模式時(shí)要注意以下問題：
�。�1）應(yīng)充分考慮醫(yī)院自身的特點(diǎn)。在建立作業(yè)成本管理系統(tǒng)時(shí)需要投入相當(dāng)?shù)某杀尽?鑒于此，作業(yè)成本法相對比較適合間接費(fèi)用比重較大， 成本目標(biāo)構(gòu)成比較復(fù)雜的組織（如規(guī)模較大的綜合性醫(yī)院）， 對于作業(yè)相對簡單，間接成本比重不高的組織（規(guī)模較小的醫(yī)院），在考慮到成本效益原則的基礎(chǔ)上，則不宜采用作業(yè)成本法。
（2）建立有效的信息技術(shù)平臺，普及會計(jì)電算化，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本方法而言，需要?dú)w集整理數(shù)量更加龐大的數(shù)據(jù)信息，因此，需要提供技術(shù)上的硬件和軟件的必要保障。
�。�3）全面提高人員素質(zhì)，并且在醫(yī)院范圍內(nèi)強(qiáng)化作業(yè)成本法的概念和流程。為了實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本管理的過渡，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提高是一個先決條件，但是作業(yè)成本管理需要各個重要環(huán)節(jié)建立信息、收集信息并且在整個流程進(jìn)行管理，這需要全員的參與及配合。
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