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新中國會計發(fā)展史問題研究論文
摘 要
在中國古代會計發(fā)展史中，采擷了如下最具影響的事件：最早有文字記載的單式記賬法，最早的會計原則，最早的會計法律，會計預(yù)算方式等；在中國近代發(fā)展史中，闡述了中國復(fù)式記賬法的錐形-龍門賬，引進國外的昨式記賬法及其改良；在中國現(xiàn)代會計發(fā)展史中，最有代表性的是，“班組核算制”,“資金，成本指標(biāo)分口分級管理”和“廠內(nèi)銀行”;在新中國會計改革發(fā)展中，則分三個發(fā)展階段，從部門設(shè)置，會計制度建設(shè)，會計法制建設(shè)等方面進行了總結(jié)。
關(guān)鍵詞：會計發(fā)展史 中國 古代會計 近代會計 會計制度 會計法
Abstract
In ancient Chinese history of accounting development, gather the most influential event as follows: the first recorded the single entry bookkeeping, the earliest accounting principles, the first accounting law, accounting budget mode, etc.; In modern Chinese history, elaborated the Chinese cone - longmen account, double entry bookkeeping imported yesterday type attributes and its improvement; In Chinese modern history of accounting, the most representative is “team HeSuanZhi”, “money, the cost indicators points classification management” and “bank” in factory; In accounting reform and development of new China, the three stages of development, from the department setting, the construction of accounting system, accounting legal system construction, etc, are summarized.
Key words: accounting development history in ancient China, modern accounting accounting system, accounting method
1 引言
追溯我國和世界會計發(fā)展史，會計發(fā)展已經(jīng)有三千年歷史。會計發(fā)展歷盡艱難險阻，經(jīng)歷無數(shù)次實踐和變革，從最原始的會計發(fā)展為今日比較完整的會計體系、準(zhǔn)則、制度等，無不經(jīng)歷了歷史滄桑、歲月風(fēng)霜歷練�；厥走^去的會計發(fā)展史，展望未來會計工作重任，會計工作要貫徹科學(xué)發(fā)展觀，認真履行職責(zé)，加強能力建設(shè)，銳意改革，開拓創(chuàng)新，扎實工作，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和國家經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，使我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，推動世界經(jīng)濟和諧發(fā)展做出貢獻。
2 會計發(fā)展簡介
經(jīng)濟活動初顯，是由于人們的剩余產(chǎn)品越來越多，以前單靠簡單的頭腦記憶已不能滿足人們經(jīng)濟管理的需要，因此財產(chǎn)盤存，賬簿的設(shè)置應(yīng)運而生，古代會計就是在這樣的環(huán)境下產(chǎn)生的。我國古代會計記錄的最初形式是以石器刻錄，繪圖記數(shù)，然后發(fā)展到刻符記事與抽象繪圖記事階段。“我國《周禮》中有會計官職的設(shè)置，如‘司會',掌握國家和地方的財產(chǎn)物資。元代形成了’四柱清冊‘,即’舊管+新收=開除+實在‘意思就是’原有的+新得到的=拿走的+還剩下的‘.”?在十八世紀(jì)中葉，即清乾隆至嘉慶年間，我國產(chǎn)生了“四腳賬”又名“天地合賬”被認為是我國早期成熟的復(fù)式記賬，它分為三個部分：流水賬，總簿和會計報告，它遵循的原則是“有來必有去，來去必相等”?（這與我們現(xiàn)在的會計做賬原則已很接近了）。這些都是早期的會計，為現(xiàn)代會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
3 回首中國會計三千年滄桑史
3.1 中國“會計”一詞的最早出現(xiàn)
中國會計有著悠久的歷史。如果說原始的計量記錄行為始于舊石器時代的中晚期，那么，見之于文字記載的中國會計，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋戰(zhàn)國時期就初具規(guī)模，那時，中國就有了“會計”的稱謂，并認識到，會計工作是一項由零星核算到匯總核算在到三年大計的系統(tǒng)過程，這一系統(tǒng)過程應(yīng)當(dāng)真實、恰當(dāng)。會計在當(dāng)時的涵義是：既有日常的零星核算，又有歲終的總核算，通過日積月累的歲會的核算，達到正確考核王朝財政經(jīng)濟收支的目的。
3.2 中國古代會計組織體制的改革歷程
公元1000年，中式會計在盛唐的基礎(chǔ)上又有新的進展，并依舊在世界上處于領(lǐng)先地位。從公無1002年到1068年，連續(xù)三代皇帝推行會計組織體制改革，試圖以此理順中央與地方會計之關(guān)系。公元1069年，王安石以“理財”為綱進行變革，并以“制置三司條例司”作為改革的總機關(guān)。公元1074年，設(shè)置“三司會計司”,以此總體考天下財賦出入，實行一州一路會計考核制度。盡管以上改革未果，然而，這些事件卻在會計發(fā)展史上造成了重要影響。公元1078年至1085年，又回復(fù)到唐朝的“三省六部”體制，并重新確立了政府會計、出納及審計的組織地位，使會計工作恢復(fù)到正常狀態(tài)。上述史實表明，在11世紀(jì)，中國所進行的會計改革，在當(dāng)時世界上依然具有先導(dǎo)性作用。
進入12世紀(jì)后，南宋的“審計院”設(shè)置，以及明朝的“都察院制度”、財物出納印信勘合制度、黃冊制度，以及繼承兩宋之制所實行的《會計錄》編纂制度與錢糧“四柱清冊”編報制度等，也依然閃爍著中式會計的歷史光輝，為世界會計史研究者所肯定。宋朝采用“四柱清冊”的方法。“四柱”指舊管、新收、開除、實在，即現(xiàn)時會計術(shù)語的期初結(jié)存、本期收入、本期付出和期末結(jié)存。
《宋史》云：“殊不知大國之制用，如巨商之理財”.此議揭示了公元10世紀(jì)以后，中國商業(yè)的發(fā)達及巨商在理財方面的重要影響。至明代，不僅商業(yè)與舊式金融業(yè)又有一定發(fā)展，而且手工業(yè)作坊也有了新的進步，在封建社會內(nèi)部已孕育過資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽。
然而，正是從15世紀(jì)中葉起，中國開始在政治、經(jīng)濟、文化及科學(xué)技術(shù)方面落后于西方國家，自此，文明古國的會計占主導(dǎo)地位的時代過去了，而近500年左右的世界會計史，一直朝著西方經(jīng)濟發(fā)達國家占主導(dǎo)地位的方向發(fā)展。
20世紀(jì)初，西方現(xiàn)代復(fù)式簿記傳入我國，主要在海關(guān)、郵政、銀行、鐵路及大的工商業(yè)中使用。
3.3 新中國的會計制度和準(zhǔn)則
新中國建立后，我國在借鑒前蘇聯(lián)會計模式的基礎(chǔ)上，繼續(xù)使用復(fù)式記賬法，結(jié)合我國實際，逐步建立了我國會計制度。經(jīng)過幾十年的會計實踐，形成了適應(yīng)我國經(jīng)濟管理要求，指導(dǎo)我國會計實踐的一系列會計制度。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，我國對會計也進行了很大的改革，并與國際會計慣例接軌，制定和發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以及13個行業(yè)會計制度，于1993年7月1日在全國實施。1997年至今，具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺。2006年2月，財政部發(fā)布新修訂了《企業(yè)新會計準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的出臺是市場經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟全球化的客觀需要，是中國會計核算制度改革的必然。
4 我國企業(yè)近三十年會計改革歷程
1978年黨的十一屆三中全會以后至今，我國經(jīng)濟體制從高度集中計劃經(jīng)濟到有計劃商品經(jīng)濟、計劃經(jīng)濟為主市場經(jīng)濟為輔、計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟相結(jié)合、直至實行社會主義市場經(jīng)濟，基本完成了從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換。與此相適應(yīng)，會計改革也正是緊密結(jié)合經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換穩(wěn)步推進的。改革開放30年來，我國初建了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)、并與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計模式。主要包括：會計法規(guī)體系、會計執(zhí)業(yè)和職務(wù)資格準(zhǔn)入制度、會計專業(yè)技術(shù)等級評價系統(tǒng)、會計行政監(jiān)管體制以及會計的國際協(xié)調(diào)等諸多方面。
自20世紀(jì)90年代起，我國企業(yè)會計改革一直處在經(jīng)濟體制改革的前沿，《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則與國際通行做法的差異大為縮減，以國際會計準(zhǔn)則為例，我們將幾十項會計政策與之對比，除個別方法因我國國情而未采納國際會計準(zhǔn)則的做法外，其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會計改革及其國際化的進程中，我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議與會代表認為，中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。
2006年財政部陸續(xù)頒布了新的會計準(zhǔn)則，于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，證券公司、保險業(yè)、基金管理公司及證券投資基金、部分中央企業(yè)在2007年也開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，對于規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國際化經(jīng)營水平，推動企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，加強企業(yè)財務(wù)管理，具有十分重要的意義。
國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。為加強對企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)清產(chǎn)核資工作，真實反映企業(yè)資產(chǎn)及財務(wù)狀況，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，2003年9月9日，國務(wù)國資委審議通過《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》，并于2004年在全國范圍內(nèi)實施清產(chǎn)核資工作，按照規(guī)定工作程序、方法和政策，對國有企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金，為國有企業(yè)轉(zhuǎn)制、改組、改造打下了基礎(chǔ)，對順利實施新企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，進一步規(guī)范企業(yè)會計核算，有著極其重要意義。
5總結(jié)和分析
會計是一種確認、計量、記錄經(jīng)濟事項的技術(shù)，以真實反映會計主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計始終處在特定的政治、經(jīng)濟、社會文化環(huán)境之中。會計作為一種管理活動，具有國家化和國際化的性質(zhì)，各國政治、經(jīng)濟、法律體系、文化教育與科學(xué)技術(shù)等因素必然影響和制約會計的發(fā)展。所以會計的歷史、現(xiàn)時和未來是不可分割的整體，它們只有密切的結(jié)合在一起，才能顯示出某一事物的魅力。如果摒棄歷史去研究現(xiàn)時和未來，在這個過程中很有可能會走歷史走過的路，不僅影響效率更會影響效果。財會專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)會計知識時要注重對史的了解，方能順利的過渡到現(xiàn)時會計。
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