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審計(jì)需求單問題經(jīng)驗(yàn)交流
審計(jì)需求，指的是審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)期間為從被審計(jì)單位獲取的必要審計(jì)資料而提出的書面或口上的要求。在審計(jì)實(shí)踐中，某些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)資料的獲取會(huì)采用需求單的形式，列出所需的資料。但是，目前審計(jì)需求單并無統(tǒng)一的格式，也無相應(yīng)的法規(guī)條文對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。筆者認(rèn)為，制定統(tǒng)一格式的審計(jì)需求單極其必要。
一、需要審計(jì)需求單的原因。
1.被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度的要求。
隨著被審計(jì)單位各項(xiàng)管理制度的不斷完善，被審計(jì)單位在向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供各種資料時(shí)，往往會(huì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的審計(jì)需求資料清單和交接材料的手續(xù)�！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十二條規(guī)定就對(duì)被審計(jì)單位提供被審計(jì)資料的范圍有簡(jiǎn)潔的說明，它包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)。但是上述這些資料的提供在實(shí)際工作中，往往會(huì)要求的更詳盡和明確，比如會(huì)計(jì)憑證會(huì)要求從20xx年1月至20xx年6月的某些具體編號(hào)的憑證。這種詳細(xì)的審計(jì)需求就需要審計(jì)機(jī)關(guān)出具正式、規(guī)范的審計(jì)需求文書，在文書中說明哪個(gè)部門或單位提供資料、提供哪些資料等，被審計(jì)單位據(jù)此準(zhǔn)備資料。
2.避免信息漏損的要求。
雙方如果沒有審計(jì)需求單，通過口頭或其他方式提出的需求會(huì)產(chǎn)生下述問題：一是在傳遞需求信息中，存在信息漏損。如，審計(jì)人員A提出的非書面形式審計(jì)需求向被審計(jì)單位提出后，當(dāng)被審計(jì)單位要求該單位人員B負(fù)責(zé)提供資料時(shí)，B所提供的資料可能與A當(dāng)初索要資料的契合度存在不一致的情況。同時(shí)，審計(jì)單位人員內(nèi)部和被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員在口頭等形式的審計(jì)需求理解上都會(huì)有偏差，在傳遞審計(jì)需求過程中會(huì)產(chǎn)生信息漏損。二是無法具體明確需求的承辦部門和人員，事后無法追責(zé)。因口頭需求往往無跡可尋，在對(duì)證時(shí)會(huì)各執(zhí)一詞，因?yàn)楫?dāng)初的需求承辦部門和人員并未具體明確在書面證據(jù)上。
3.完善審計(jì)相關(guān)法律的要求。
審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定要求被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，但未明確以何種形式向被審計(jì)單位提出，如《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十一條、《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十八條。
原《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的情況和資料�！毙滦抻喌摹秾徲�(jì)法實(shí)施條例》將第二十八條修改為：“審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)法第三十一條規(guī)定，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位提供資料的真實(shí)性和完整行做出書面承諾�！睆男聴l例中可以看出，刪除了按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求這一說法，但是在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十一條“被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)”等原則性的規(guī)定中又暗含審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)所提出需求是有期限限制的。
審計(jì)工作中，被審計(jì)單位存在以主觀故意拖延提供資料的行為時(shí)，難以有效界定“拖延”的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椴o審計(jì)機(jī)關(guān)無法確定統(tǒng)一的時(shí)間要求。在界定是否拖延以及拖延時(shí)間上，被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)常常存在較大分歧。因此，亟待一種有效的正式文書依據(jù)，對(duì)提出審計(jì)需求的內(nèi)容、時(shí)間等予以確定，明確雙方責(zé)任。
二、審計(jì)需求單的要素。
為保證被審計(jì)單位及時(shí)出具審計(jì)所需資料，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制作格式統(tǒng)一、固定的審計(jì)需求單，交被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，收回審計(jì)需求單后歸入審計(jì)檔案?jìng)洳椤?/p>
從實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)看，審計(jì)需求要素通常固定，但以下要素不可或缺：審計(jì)需求單的編號(hào)，審計(jì)項(xiàng)目名稱，需求接收單位和部門，需求接收人，需求回復(fù)時(shí)間，審計(jì)單位名稱，具體的審計(jì)需求信息，審計(jì)組聯(lián)系人，需求提出時(shí)間等。
對(duì)審計(jì)需求單的要素做個(gè)具體說明，審計(jì)需求單編號(hào)是為了便于查詢和歸檔等，審計(jì)項(xiàng)目名稱是說明該審計(jì)需求單是在哪個(gè)審計(jì)項(xiàng)目出具的，需求的接收單位和部門以及需求接收人是為了明確被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，審計(jì)單位名稱是指負(fù)責(zé)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)機(jī)關(guān)的單位，具體的審計(jì)需求信息視審計(jì)具體內(nèi)容而定，審計(jì)組聯(lián)系人是指審計(jì)機(jī)關(guān)誰發(fā)出了此項(xiàng)需求。
以上的要素中，值得一提的是審計(jì)需求的提出時(shí)間和回復(fù)時(shí)間，這是對(duì)被審計(jì)單位在拖延提供資料情況的有力證明。在回復(fù)時(shí)間需要多久的確定上，目前相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)并無規(guī)定，可以參考以往同類的審計(jì)需求回復(fù)時(shí)間、被審計(jì)單位內(nèi)部流程的復(fù)雜程度、需求的緊急和重要性等方面予以考慮。
三、審計(jì)需求單的作用。
格式統(tǒng)一、固定且規(guī)范的審計(jì)需求單的將起到的作用主要體現(xiàn)在以下方面：
首先，可確定在某一時(shí)點(diǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的需求資料詳單，確定審計(jì)進(jìn)度。在雙方各執(zhí)一份的情況下，可以備查，對(duì)已經(jīng)完成和未完成的審計(jì)需求，均可有標(biāo)記。
其次，提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位有意或無意拖延提供資料的做法，通常會(huì)遲滯審計(jì)進(jìn)度，使審計(jì)工作效率大打折扣，而有了正是的審計(jì)需求單無疑會(huì)減少這些遲滯審計(jì)工作效率的行為。
最后，審計(jì)需求單中取得證明材料和需歸還的材料在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束時(shí)可以確定。從被審計(jì)單位取得證明材料有需求單可查來源和去向，審計(jì)人員對(duì)從審計(jì)需求單中獲得的資料負(fù)有保密義務(wù)就有約束力。同時(shí)，需歸還的材料也能確定是否存在于需求單中或已經(jīng)歸還。
新頒布的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)主要審計(jì)文書種類和參考格式的通知》（審法發(fā)〔20xx〕24號(hào)）文中，都沒有將審計(jì)需求單作為一種文書格式列入。因此，從目前審計(jì)實(shí)踐工作的因素考慮，迫切需要格式規(guī)范的文書適用于審計(jì)工作，應(yīng)該盡快對(duì)審計(jì)需求單的問題開展調(diào)查研究，以規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)工作，明確審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的相關(guān)責(zé)任。
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