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淺析行政事業(yè)單位往來款管理
淺析行政事業(yè)單位往來款管理
張冬健
摘要：制度缺失讓行政事業(yè)單位往來款成為財政管理的“死角”，利益驅動使往來款成為單位逃避管理的“防空洞”，行政事業(yè)單位往來款負債實質上是政府信用的濫用，行政事業(yè)往來款管理，對單位財務收支狀況有很大影響。我們在實施各項財政管理時，應加強和重視往來款管理，制訂明確的行政事業(yè)單位往來款管理辦法，規(guī)范單位的往來款的收支核算行為。
關鍵詞：單位 往來款 管理
“往來”已成為中文里最捉摸不定的名詞，于是請客送禮、大吃大喝變成了禮尚“往來”，收受紅包、接受賄賂變成人情“往來”，索取回扣、變相提留變成了業(yè)務“往來”。行政事業(yè)單位會計核算中的“往來款”，仿佛也沾染了這種風氣，衍生了許多不正常的現(xiàn)象，在部門預算、國庫集中支付及非稅收入等各項財政管理中發(fā)出不和諧的聲音。
現(xiàn)象一：往來款項長期不清理，規(guī)模不斷膨脹。部分單位對一些往來款項長期掛賬，有的時間長達十幾年，負責人及財務人員已歷經(jīng)幾任，經(jīng)濟事項當事人已無從認定或往來款項相對人已不存在，形成事實上的“死賬”；一些單位對發(fā)生的經(jīng)濟事項不及時結賬，會計年度未對往來款項科目進行清算，造成往來款項規(guī)模較大；少數(shù)單位甚至通過預收款項等往來科目的運用，將本應納入財政專戶管理的預算外資金收入，在往來科目進行分配結算，以此逃避財政監(jiān)督。
現(xiàn)象二：代辦款項名目繁雜，支出用途混淆不清。代辦款項本應屬于代辦往來性質，單位支出不應從中列支。在治理教育亂收費工作中，工作重點往往集中在收費治理，對學生收取代辦款項重視不夠。因此，學生在學校負擔除學費外，還須負擔校服、書包、牛奶、體檢、資料甚至試卷等各種代辦費，而部分學校擴大學生代辦費開支范圍，用于支付教職工獎金補貼、學校招待費用、文印費、業(yè)務費等公用經(jīng)費。
現(xiàn)象三：相互間轉移支出，支出“變臉”成往來。為逃避財政管理，列支不合理開支，少數(shù)單位將本應在本單位列支的費用，轉移到其他單位作為往來支出，這種情況在上下級部門之間屢見不鮮。也就是由下級單位開具憑證領款，上級單位列作支出，下級單位作為上級單位往來或代辦支出，少數(shù)單位甚至再用其他票據(jù)將匯出款項以現(xiàn)金方式套回。而這種支付方式導致上級財政部門管不到，下級財政部門管不了。
現(xiàn)象四：個人借款長期掛賬，單位資金無償占用。在計劃經(jīng)濟時期，單位作為社會基本組織之一，承擔了部分社會保障職能，個人婚喪嫁娶、購房、看病等情況往往習慣于向單位借款，而還款的卻甚少。隨著國家養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房制度改革等各項社會保障制度的出臺，單位已不應再承擔此類借款，但有少數(shù)單位這種現(xiàn)象仍時有發(fā)生。
現(xiàn)象五：負債支出，單位債務負擔沉重。部分單位由于受政績效應或急功近利等思想，不顧實際情況，不管財政負擔或單位收入情況，盲目借款搞基本建設，少數(shù)單位甚至用職工內部集資方法進行支出上項目，造成單位往來款負債規(guī)模較大，甚至超出單位的承受能力，而內部集資的高息支出變相成為單位職工的福利。
現(xiàn)象六：挪用往來支出，往來款項成為賬面數(shù)字。少數(shù)單位將保證金、押金等需要退還的往來資金挪作他用，使得單位原本應用于退還單位和個人的資金只反映在賬面數(shù)字，而實際已無款可退。一旦發(fā)生兌付，單位只有通過“拆東墻補西墻”的手段，即用以后的保證金或其他資金來償還，甚至依靠行政手段拖欠不還。
l、現(xiàn)象分析
制度缺失讓往來款成為財政管理的“死角”。無論非稅收入、部門預算還是國庫集中支付，制訂各項制度更著重于收支管理，而對往來款方面甚少涉及。各項財經(jīng)制度和法律法規(guī)中，在規(guī)范往來款管理方面除強調及時清理等要求外，也沒有明確具體的違紀行為和處理辦法，因此在審計、財政稽查中發(fā)現(xiàn)單位的上述往來款現(xiàn)象，往往都是要求單位進行調賬和清理，缺乏有效的手段來規(guī)范和加強單位往來款的管理。
利益驅動使往來款成為單位逃避管理的“防空洞”。近幾年，隨著各項財政改革的順利開展，對行政事業(yè)單位的財務收支監(jiān)控力度逐步加大，收入須納入財政專戶，實行收支兩條線；撥款要編制預算，進行預算指標控制；支出實行集中支付，購物有政府采購，還要按標準開支等等：少數(shù)單位感到用錢沒有原來方便，為逃避財政管理，就打起了往來款的主意，相對于私設“小金庫”等明顯違紀行為，往來款原有的用途就被邊緣化。
行政事業(yè)單位往來款負債實質上是政府信用的濫用，成為財政管理的隱患�；鶎诱拓斦膫鶆諉栴}已經(jīng)得到了各方面的關注和重視，而行政事業(yè)單位往來款中的負債，通常被認為是會計核算方法問題或單位自身的行為，因與政府和財政無關而被忽視。實際上，行政事業(yè)單位是各級政府職能部門和辦事機構，其行為是代表政府履行職能，因此其往來款中負債實質上就是利用政府公信力，就是政府負債，一旦單位經(jīng)濟發(fā)生問題，必然是由政府和財政來承擔其債務。
2、對策分析
行政事業(yè)往來款管理，對單位財務收支狀況有很大影響。我們在實施各項財政管理時，應加強和重視往來款管理，制訂明確的行政事業(yè)單位往來款管理辦法，規(guī)范單位的往來款的收支核算行為。
全面排查，理清往來賬目。由財政、審計、監(jiān)察等部門聯(lián)合，對行政事業(yè)單位所有往來款項進行全面清理，分清原因和責任，確屬歷史遺留問題形成的呆賬，通過履行嚴格的程序予以核銷；屬于個人原因形成的往來，責任人應在規(guī)定時間清收完畢，確保集體資產的安全完整。
明確規(guī)定往來核算科目的使用范圍、清算時間和責任追究制度。在對行政事業(yè)單位往來全面清查的基礎上，明確對行政事業(yè)單位賬面往來款余額提出清算時間要求，原則上在一個會計年度內必須清算完畢。每年年終由財政部門對行政事業(yè)單位往來款余額進行審核，對當年度新增或超過清算時間未清算的往來款，由單位提出書面說明并明確下次清算時間，多次逾期未處理的往來款追究批準人和當事人的經(jīng)濟責任。
加強代辦項目管理，控制代辦支出的范圍。行政事業(yè)單位（主要是學校）往來款中的代辦款項，被代辦人（如：學生）主要是處于從屬和被動的地位，因此有關部門要加強對單位出臺代辦項目的管理，嚴格控制其自主權，明確統(tǒng)一代辦項目和標準，并通過政府采購和集中支付等方法，規(guī)范單位代辦項目的支出。
完善財政專戶間的結算機制，杜絕單位套用往來科目辦理支出。嚴禁行政事業(yè)單位間相互套用往來科目進行支出。行政事業(yè)單位間往來款項結算，一律不得核算費用支出等內容。行政事業(yè)單位間的款項結算必須全部通過財政專戶辦理。建立和完善上下級財政專戶間的結算機制，防止和杜絕上下級業(yè)務部門款項結算，游離于整個財政收支體系之外。
控制負債性往來款規(guī)模，嚴禁集資舉債。行政事業(yè)單位負債進行基本建設或其他事業(yè)項目，實際上是利用以后年度的預算資金進行建設。因此，單位在項目立項必須落實資金來源，確需借款必須按照預算審批有關程序，通盤考慮單位預算的資金來辦理。單位借款在批準后應按照財政、金融等規(guī)定向有關銀行申請，堅決制止單位搞內部集資等違規(guī)行為。
（作者單位：興化市財政局）
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